9.3. Предоставленные займы

Движение предоставленных организацией юридическим и фи­зическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на субсчете 58-3 «Предостав­ленные займы». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обес­печенные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа от­ражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соот­ветствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример 9.7

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 500 000 руб. на 2 месяца. Денежные средства перечислены с расчетно­го счета организации. Через два месяца заемщик вернул сумму займа.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму предоставленного займа — 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

— на сумму возвращенного займа — 500 000 руб.

В соответствии с л. 7 ПБУ9/99 проценты, полученные за предос­тавление в пользование денежных средств организации, признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример 9.8

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца под 20 % годовых. Согласно дого­вору займа проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в конце каждого месяца.

Составим бухгалтерские проводки:

выдача займа:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму предоставленного займа — 600 000 руб.;

начисление и получение процентов (ежемесячно в течение срока договора):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленных процентов — 10 000 руб. (600 000 руб. х 20 % : 12 мес.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов — 10 000 руб.;

возврат займа заемщиком:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

— на сумму возвращенного займа — 600 000 руб.

9.4. Вклады по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются со­единить свои вклады и совместно действовать без образования юри­дического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» (Ин­струкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и дело­вые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче­та» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Фи­нансовые вложения»).

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной дея­тельности, включаются организацией-товарищем в состав финансо­вых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтер­ском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Пример 9.9

В качестве вклада по договору простого товарищества организа­ция передала объект основных средств и 30 000 руб. Первоначаль­ная стоимость объекта основных средств — 20 000 руб., сумма на­численной амортизации на момент передачи — 4 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, внесенных в счет вклада по дого­вору простого товарищества, — 30 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств — 20 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 4 000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Вы­бытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта — 16 000 руб.

При прекращении договора простого товарищества возврат иму­щества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-то­варищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 Граж­данского кодекса Российской Федерации при прекращении со­вместной деятельности, отражается как погашение вкладов, уч­тенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов. После прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгал­терскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причи­тающимся дивидендам и другим доходам» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами»).

Пример 9.10

При прекращении договора простого товарищества организа­ции-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 15 000 руб. Кроме того, участнику выплачена причитающаяся ему доля прибыли в размере 40 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

— на сумму стоимости объекта основных средств —15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающейся прибыли — 40 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам».

— на сумму фактически полученной прибыли — 40 000 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

№		Содержание операции	Дебет	Кредит
Паи и акции
1		Перечислены денежные средства в оплату паев и акций	58	51 (52)
2		Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации	58	76
3		Переданы материалы (товары, готовая продук­ция, основные средства, нематериальные активы) в счет вклада в уставный капитал других организаций	76	10 (41, 43, 01, 04)
4		Отражена положительная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества	76	91
5		Отражена отрицательная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества	91	76
6		Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги	91	59
7		Сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги включена в состав операционных до­ходов	59	91
8		Начислены причитающиеся к получению дивиденды от участия в уставном капитале других организаций	76	91
9		Получены дивиденды от участия в уставном капитале других организаций	51	76
Долговые ценные бумаги
10	Отражена фактическая стоимость приобретения облигаций и иных долговых ценных бумаг		58	51
11	Отражена сумма превышения стоимости приобретения облигаций и иных долговых ценных бум­аг над их номинальной стоимостью		76	58
12	Отражена сумма превышения номинальной стоимости облигаций над стоимостью их приобретения		58	91
13	Начислены проценты по облигациям		76	91
Кредиты и займы
14	Предоставлены в займы денежные средства		58	50, 51, 52
15	Начислены проценты по выданному займу		76	91
16	Возвращены предоставленные ранее заемные средства		50, 51, 52	58
17	Оплачены проценты заемщиком		51	76
Вклады по договору простого товарищества
18	Передано имущество в качестве вклада по дого­вору простого товарищества (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и др.)		58	01, 04, 10, 41 и др.
19	В качестве вклада по договору простого товарищества переданы денежные средства		58	51
20	Возвращено имущество при прекращении договора простого товарищества		01, 04, 10, 41 и др.	58
21	Отражена причитающаяся участнику договора простого товарищества доля прибыли		76	91