9.2. Долговые ценные бумаги

Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу меж­ду первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на фи­нансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

При списании суммы превышения покупной стоимости приоб­ретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму при­читающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покуп­ной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Пример 9.5

Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 100 000 руб., срок погаше­ния — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, уплаченных за облига­ции, -120 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на 1/4 часть разницы между стоимостью приобретения и но­минальной стоимостью облигаций — 5 000 руб. [(120 000 руб. - 100 000 руб.): 4 квартала)];

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, от­несенной на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», — 1000 руб. (100 000 руб. х 24 % : 4 кварта­ла - 5000 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов — 6 000 руб. (100 000 руб. х 24%: 4);

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям — 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на сумму стоимости погашенных облигаций — 100 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, — 100 000 руб.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету сче­тов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Фи­нансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номи­нальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример 9.6

Организацией приобретены облигации на сумму 110 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 120 000 руб., срок погаше­ния — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, — 110 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающегося к получению дохода — 7 200 руб. (120 000 руб. х 24 % : 4 квартала);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

— на 1/4 часть разницы между номинальной и покупной стои­мостью облигаций - 2500 руб. [(120 000 руб.- 110 000 руб.): : 4 квартала];

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов — 7200 руб.;

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям — 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на сумму стоимости погашенных облигаций — 120 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, — 120 000 руб.