5.3. Транспортировка готовой продукции

При организации учета затрат на производство расходы, свя­занные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу.*

Суммы, предъявленные к оплате включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

_______________

*По-видимому, в данном случае речь идет не о счете 44 «Расходы на продажу», а о счете 90 «Продажи». Ведь согласно Инструкции по применению Плана счетов (счет 23 «Вспомогательные производства») при выполнении работ и услуг для сторонних организаций суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 90 «Продажи»

Пример 5.9

Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю продукцию на сумму 35 400 руб. (в том числе; НДС — 5 400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 4 720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 3000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 35 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС по отгруженной продукции — 5 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кре­дит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 25 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащую оплате покупателем, — 4 720 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС по транспортным услугам — 720 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму себестоимости услуг по доставке продукции — 3 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции и услуг по ее доставке —

6 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - 25 000 руб. + + 4720 руб. - 720 руб. - 3000 руб.).

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой про­дукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомога­тельных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 5.10

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции — 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю — 5 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 180 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные про­изводства»

— на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб. - 5000 руб.).

Пример 5.11

Изменим условия примера 5.10 и рассмотрим вариант, когда право собственности на доставленную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции 180 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС - 36 000 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму расходов по доставке продукции — 5 000 руб.;

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу»

• на сумму расходов по доставке продукции — 5 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму оплаты отгруженной и доставленной продукции 236 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 185 000 руб.).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмеще­нию покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с по­купателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организа­ции. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 5.12

Организация реализует покупателю продукцию на условиях дос­тавки до станции отправления. Цена реализации продукции — I77 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Себестоимость про­дукции — 120 000 руб. Расходы на транспортировку, осуществлен­ную собственными силами, — 7 000 руб. С согласия покупателя ор­ганизация оплатила стоимость доставки продукции до станции на­значения — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4 500 руб.). Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретен­ную продукцию.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости продукции — 177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости готовой продукции — 120 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные про­изводства»

— на сумму расходов на транспортировку продукции до станции отправления — 7 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кре­дит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на транспортировку — 7 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку продукции до станции назначения, — 29 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, — 29 500 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму оплаты отгруженной продукции — 177 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя в воз­мещение расходов по доставке, — 29 500 руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицево­му счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма (налога) списыва­ется в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 5.13

Организация реализует продукцию на условиях доставки до по­купателя. Договорная цена продукции — 13 570 руб. (в том числе НДС — 2 070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 8 000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продук­ции организация воспользовалась услугами транспортной компа­нии. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной орга­низации, — 2 596 руб. (в том числе НДС — 396 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости продукции — 13 570 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 2 070 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости готовой продукции — 8 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании по достав­ке продукции — 2 200 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС, выделенную в документах транспортной ком­пании, — 396 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму транспортных расходов — 2 200 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, — 2 596 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя за от­груженную и доставленную ему продукцию, — 13 570 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции — 1 300 руб. (13 570 руб. – 2 070 руб. – 8 000 руб. – 2 200 руб.).