Балансовый учет готовой продукции по фактической себестоимости

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Гото­вая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований воз­можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпу­скным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической произ­водственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут приме­няться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость в качестве учет­ной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой про­дукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 5.1

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая про­изводственная себестоимость. В отчетном периоде фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сформирован­ная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб.

Принятие готовой продукции на склад отразится проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму фактической производственной себестоимости го­товой продукции — 70 000 руб.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестои­мости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным це­нам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному суб­счету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 5.2

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себе­стоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпу­щенной в течение месяца, составила 600 000 руб. Фактическая себе­стоимость составила 630 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по Учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 600 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму разницы между фактической и нормативной себе­стоимостью готовой продукции — 30 000 руб. (630 000 руб.- 600 000 руб.).

Пример 5.3

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себе­стоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпу­щенной в течение месяца, составила 370 000 руб. Фактическая себе­стоимость составила 350 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 370 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции — 20 000 руб. (370 000 руб - 350 000 руб.).

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) мо­жет производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продук­ции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимо­сти»). Независимо от метода определения учетных цен общая стои­мость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продук­ция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактиче­ской производственной себестоимости от стоимости по ценам, при­нятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчислен­ному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продук­ции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимо­сти этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

Пример 5.4

Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на на­чало месяца — 80 000 руб.; фактическая производственная себестои­мость остатка продукции — 85 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе — 5 000 руб. (перерасход).

Учетная стоимость выпушенной в течение месяца продукции — 430 000 руб.; фактическая себестоимость — 460 300 руб.

Учетная стоимость отгруженной продукции — 215 000 руб.

Рассчитаем процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, опре­делим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

№	Показатель	Учетная стоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение (+, -)
1	Остаток продукции на складе на начало месяца	80 000	85 000	+5000
2	Поступило из производства	430 000	460 300	+30 300
3	Итого	510 000	545 300	+35 300
4	Отношение суммы отклонений к учетной стоимости, %	x	x	7 (35 000: 510 000 х 100)
5	Отгружено продукции	215 000	230 050 (215 000+15 050)	15 050 (215 000x 7 %)
6	Остаток продукции на складе на конец меся­ца (стр. 3 — стр. 5)	295 000	315 250	20 250

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму нормативной себестоимости выпушенной продук­ции - 430 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму разницы между фактической себестоимостью гото­вой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) — 30 300 руб. (460 300 руб.-430 000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

— на сумму учетной стоимости отгруженной продукции — 215 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продук­ции от учетной стоимости»

— на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, — 15 050 руб.