Списание недостающих или испорченных материалов

При списании материалов их фактическая себестоимость (сум­ма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобрете­нием) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (п. 127 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себе­стоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недос­тачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по воз­мещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмот­ренном п. 30 Методических указаний (п. 128 Методических указаний по учету МПЗ).

Недостача запасов и их порча списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на прода­жу; сверх норм — за счет виновных лиц (п. 30 Методических указа­ний по учету МПЗ).

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товар­но-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2 «Расче­ты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с креди­та счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Дохо­ды будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные цен­ности) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отража­ется разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы спи­сываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример 3.15

Со склада организации похищены материалы на сумму 4 500 руб. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов — 5 000 руб. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости недостающих материалов — 4 500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей»

— на сумму фактического ущерба, подлежащего взысканию с работника, — 4 500 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

— на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба — 500 руб. (5 000 руб. – 4 500 руб.);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба»

— на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновно­го работника, — 5 000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стои­мостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба — 500 руб.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи спи­сываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Пример 3.16

На складе выявлена недостача материалов на сумму 3 000 руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости недостающих материалов — 3 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— на сумму недостачи, списанной за счет финансовых результа­тов, - 3 000 руб.