Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Поступление нематериальных активов
1	Отражены фактические затраты на приоб­ретение нематериальных активов	08	60, 02, 10, 23, 70, 69
2	Отражена стоимость нематериальных ак­тивов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал	08	75
3	Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию	04	08
	Начисление амортизации нематериальных активов
4	Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основной дея­тельности организации	20, 26, 44	05
6	Начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование (когда предоставление активов в пользова­ние не является предметом деятельности организации)	91	05
Выбытие нематериальных активов
7	Списана амортизация нематериальных ак­тивов при их выбытии	05	04
8	Списана остаточная стоимость нематери­альных активов	91	04
9	Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	91	70, 69 и др.
10	Отражена прибыль от выбытия нематери­альных активов	91	99
11	Отражен убыток от выбытия нематериаль­ных активов	99	91

Глава 3. Материалы

Нормативная база:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

Методические указания по бухгалтерскому учё­ту материально-производственных запасов.

3.1. Поступление материалов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

• а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

• б) путем изготовления материалов силами организации;

• в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) (п. 43 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету МПЗ).

Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 63 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без ис­пользования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера рас­ходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных до­кументов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в орга­низацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Мате­риалы»).

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-про­изводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» на конец месяца показывает наличие материаль­но-производственных запасов в пути (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных Ценностей»).

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей» разницы в стоимости приобретенных матери­ально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах спи­сываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов (Инструкция по применению План счетов. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей», оприходование ма­териалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заго­товке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Материалы»).

Пример 3.1

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании — 14 750 руб. (в том числе НДС — 2250 руб.). Сырье оприходовано на склад. Сче­та поставщика и транспортной компании оплачены.

Согласно учетной политике предприятия фактическая себестои­мость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС - 24 300 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании — 12 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 2250 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

на сумму НДС, подлежащего вычету, — 26 550 руб. (24 300 руб. + 2250 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, — 159 300 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании, — 14 500 руб.

Пример 3.2

Для данных примера 3.1 учетной политикой организации преду­смотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей», т. е. материалы учитываются на счете 10 «Материа­лы» по учетным ценам. Учетная стоимость приобретаемого сырья — 130 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 24 300 руб.;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании — 12 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 2250 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

— на сумму учетной стоимости сырья — 130 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

— на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам 17 500 руб. (135 000 руб. + 12 500 руб. - 130 000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 26 550 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику материалов, — 159 300 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании, — 14 750 руб.

Пример 3.3

Согласно учетной политике организации поступление материа­лов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В январе в организацию поступили расчетные документы на приобретаемые материалы. Согласно документам стоимость приоб­ретаемых материалов — 40 120 руб. (в том числе НДС — 6120 руб.). Учетная стоимость материалов — 32 000 руб. Материалы оплачены в январе, фактически поступили в организацию в феврале.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости материалов согласно документам постав­щика — 34 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 6120 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, — 40 120 руб.;

в феврале:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

— на сумму учетной стоимости материалов — 32 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кре­дит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

— на сумму разницы между фактической себестоимостью при­обретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам — 2000 руб. (34 000 руб. - 32 000 руб.).