2.5. Предоставление права на использование

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования ре­зультата интеллектуальной деятельности или средства индивидуали­зации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензион­ных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 37 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем, (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному от­ражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром) (п. 28 ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступле­ния, получение которых связано с этой деятельностью(лицензион­ные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности), считаются выручкой, а расходы, осущест­вление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности.

Если же предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, то связанные с этим доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам.

Пример 2.6

Организация-правообладатель предоставила организации-поль­зователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на один год. Предоставление в поль­зование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование не­материального актива составляет 240 000 руб., ежемесячная сумма амортизации — 1 000 руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет 14 000 руб.

Составим проводки, оформляемые у организации-правооблада­теля, отражающие исполнение договора с организацией-пользова­телем:

1. Передача неисключительного права на использование изобретения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные ак­тивы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, используемые организацией»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов»

— на сумму начисленной амортизации — 1 000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму лицензионного платежа — 14 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

— на сумму поступившего платежа — 14 000 руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.

Пример 2.7

Исходя из условий примера 2.6, допустим, что предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правообладателя.

Составим проводки, отражающие исполнение договора у право­обладателя:

1. Передача неисключительного права на использование изобретения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальны активы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

— на сумму начисленной амортизации — 1 000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму лицензионного платежа — 14 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму поступившего платежа — 14 000 руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.

Пример 2.8

Для условий примера 2.8 расчеты между организацией-правооб­ладателем и организацией-пользователем осуществляются не в фор­ме периодических (ежемесячных) платежей, а в виде фиксирован­ного разового платежа. Размер платежа — 168 000 руб.

В этом случае в учете организации-правообладателя следует оформить проводки:

при поступлении платежа:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

— на сумму поступившего разового платежа — 168 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 98 «Доходы будущих пе­риодов»

— на сумму поступившего платежа — 168 000 руб.;

ежемесячно в течение срока действия договора (в течение одного года):

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 90 «Продажи», суб­счет 1 «Выручка»

— на 1/12 лицензионного платежа — 14 000 руб. (168 000 руб. : 12 мес.).

Для условий примера 2.8 (когда предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является ос­новным видом деятельности организации) сумма разового платежа ежемесячно в течение действия договора будет относиться равными долями на прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на 1/12 лицензионного платежа — 14 000 руб.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитыва­ются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в Договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования ре­зультатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуали­зации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного пе­риода. Платежи за предоставленное право использования результа­тов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражают­ся в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия до­нора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Пример 2.9

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного договора, условия которого описаны в примере 2.6. Нематериальный актив используется в основном производстве.

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— на сумму стоимости полученного нематериального актив определенную договором, — 168 000 руб. (14 000 руб. х 12 мес.).

2. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму ежемесячного лицензионного платежа 14 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленного лицензионного платежа — 14 000 руб.

3. Прекращение договора: Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, — 168 000 руб.

Пример 2.10

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного догово­ра, условия которого описаны в примере 2.8 (когда расчеты между организацией-правообладателем и организацией-пользователем осу­ществляются в виде фиксированного разового платежа в сумме 168 000 руб.).

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, — 168 000 руб.

2. Расчеты с правообладателем по договору:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

— на сумму лицензионного платежа — 168 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленного лицензионного платежа — 168 000 руб.

3. Списание лицензионного платежа на затраты (проводка оформляется ежемесячно в течение срока действия договора — одного года):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

— на сумму 1/12 лицензионного платежа — 14 000 руб. (168 000 руб. : 12 мес.).

4. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»

— на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, — 168 000 руб.

Обратите внимание: порядок отражения операций в бухгалтер­ском учете организации-пользователя не зависит от того, является предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности основным видом деятельности организации-право­обладателя или нет.