Вопрос № 38. Приложения к бухгалтерскому балансу: назначение и содержание

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н. вертикальная структура приложения к бухгалтерскому балансу представляет собой следующие показатели:

Структура приложения к бухгалтерскому балансу представлена 10-ю разделами, в которых отраена информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода показателей таких объектов бухгалтерского учета, как:

1. Нематериальные активы;

2. основные средства;

3. доходные вложения в материальные ценности;

4. расходы на НИОКР

5. расходы на освоение природных ресурсов;

6. финансовые вложения;

7. дебиторская и кредиторская задолженность;

8. расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат за отчетный и предшествующий отчетный периоды;

9. выданные и полученные обеспечения обязательств организации;

10. государственная помощь за отчетный и предшествующий отчетный периоды.

Каждый из перечисленных объектов учета представлен в виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию.

Раздел 1 «Нематериальные активы» содержит данные о поступлении, выбытии и остатках нма на начало и конец периода по первоначальной стоимости.

Горизонтальная структура показателей в данном разделе представлена в приложении к бухгалтерскому балансу по отдельным видам НМА, перечень которых определен ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,

Информация об амортизации нематериальных активов выделена в самостоятельную таблицу, вертикаль которой формирует информацию об амортизации на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, приведенная система показателей, характеризующих нематериальные активы, нацелена не только на раскрытие их состава, но предоставляет информацию об элементах, формирующих нетто-оценку нематериальных активов.

Раздел 2 «Основные средства» содержит данные о поступлении, выбытии и остатках ОС по первоначальной стоимости. Информация об амортизации основных средств выделена в самостоятельную таблицу.

Раздел 3. В третьем разделе приложения к бухгалтерскому балансу «Доходные вложения в материальные ценности» характеризуется имущество для передачи в лизинг и предоставление по договору проката. Поскольку данные о движении такого имущества приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой.

Раздел 4. Четвертый раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» формирует информацию в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» о стоимости объектов, числящихся в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» на специально выделенных субсчетах. В данном случае это субсчета «Расходы на НИОКР».

В составе раздела приводится информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также о сумме расходов на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы. Такая информация в текущем учете формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР».

Раздел 5. В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводится справочная информация о сумме расходов по участкам недр с незаконченным поиском, оценкой, разведкой, изысканиями и прочими аналогичными работами, а также о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на прчие расходы как безрезультатные. Порядок учета таких расходов не регламентирован.

Раздел 6. В шестом разделе «Финансовые вложения» представляется информация о стоимости финансовых вложений на начало и конец отчетного периода в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Порядок формирования этих показателей регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел 7. В седьмом разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указанные виды отражаются с подразделением на долгосрочную и краткосрочную. Основным критерием такого подразделения является ожидаемый период погашения (менее или более 12 месяцев после отчетной даты).

Раздел 8. В восьмом разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражают информацию о расходах организации по элементам расходов, определенных нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации». На основании этого положения расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Раздел 9. Девятый раздел «Обеспечения» формирует информацию о показателях различных обеспечений организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Раздел 10. В десятом разделе «Государственная помощь» формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец. Отражению в этом разделе подлежат только компенсации, субсидии, субвенции и другие возмещения, которые организация получила безвозмездно.