36. Пояснительная записка: назначение, порядок подготовки

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в ней отражается та информация, которая не вошла с состав показателей, определенных в образце приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, формирование информации в пояснительной записке не ограничивается только этими показателями. Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть как минимум раскрыта в пояснительной записке. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

В настоящее время организация самостоятельно определят объем информации, приводимой в ПЗ, и форму подачи материалов в виде отчета, а действующие нормативы лишь излагают общие требования к ее содержанию.

ПЗ должна выполнять следующие основные задачи:

1. Обеспечить информационную нагрузку форм бухгалтерской отчетности.

2. Раскрыть существенность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

3. Предоставить пользователям сопоставимую отчетную инф-мацию за ряд отчетных периодов.

4. Предоставить данные аналитических показателей наиболее важнейших с точки зрения деятельности организации.

Назначение ПЗ тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов. ПЗ должна быть составлена с учетом требований ПБУ. Следовательно, в ПЗ важно включить разделы, соответствующие требованиям отдельных положений. Виды информации, подлежащие выделению в качестве отдельных разделов пояснительной записки, следующие:

• Краткая характеристика юридического лица и основные направления его деятельности

• Учетная политика организации

• Информация об аффилированных лицах (вознаграждения членов совета директоров (наблюдательного совета))

• Инф-ция для обеспечения сопоставимости данных за отчет. период и предшествующие годы

• Основные факторы, повлиявшие в отчетном периоде на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

• События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

• Данные о важнейших отчет-х показателях по видам деят-ти и географическим рынкам сбыта

• Государственная помощь

• Участие в природоохранных мероприятиях

• Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчетов аналитических коэф-тов

• Прибыль на акцию

Минимальный состав ПЗ включает следующие разделы:

1. Краткая характеристика организации и основные направления ее деятельности.

2. Учетная политика организации.

3. Основные факторы, повлиявшие на результаты финансовой деятельности организации.

4. Числовые расшифровки к бухгалтерскому балансу.

5. Числовые расшифровки к отчету о прибылях и убытках.

При наличии информации, удовлетворяющей другим разделам ПЗ, организации рекомендуется заполнить соответствующие разделы и включить их в состав пояснений к отчету.

Отечественная практика выработала определенные подходы к порядку подачи информации, отражаемой в пояснительной записке. В соответствии с такими подходами эта форма отчетности, как правило, содержит несколько самостоятельных разделов, позволяющих систематизировать всю информацию в разрезе показателей, подлежащих обязательному раскрытию. Так, например, разделы пояснительной записки могут последовательно соответствовать формам бухгалтерской отчетности, информация которых требует дополнительного раскрытия. При этом раскрытие информации в этой отчетной форме, как правило, начинается с раздела, в котором отражаются основные сведения об организации и ее собственниках.

К таким сведениям относятся: наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

В следующем разделе пояснительной записки принято раскрывать основные положения учетной политики. В обязательном порядке указываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. В случаях изменения учетной политики в течение отчетного года в рассматриваемом разделе пояснительной записки указывается причина, повлекшая за собой указанные изменения.

В следующем разделе пояснительной записки, как правило, отражаются данные о факторах влияния на динамику развития организации. К ним принято относить информацию, характеризующую деятельность организации в разрезе тех предметов деятельности, которые квалифицируются организацией как обычные.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Также в этом разделе отражаются решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Раскрытие информации о решениях по распределению прибыли являются одними из важнейших сведений во всей системе данных пояснительной записки.

Также в рассматриваемом разделе пояснительной записки раскрывается различная дополнительная информация, например о природоохранных мероприятиях. В этом случае приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды.

В следующем раздел пояснительной записки принято отражать информацию, раскрывающую основные показатели бухгалтерского баланса. В частности, к такой информации относятся данные, сопутствующие нематериальным активам, основным средствам и материально-производственным запасам.

При раскрытии информации, сопутствующей нематериальным активам, приводятся данные о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

В свою очередь, при формировании информации, сопутствующей основным средствам, раскрываются данные о поступлении и выбытии основных средств по основным группам в течение отчетного года.

Следующий раздел пояснительной записки содержит информацию, раскрывающую основные показатели отчета о прибылях и убытках. К такой информации относятся данные, связанные с формированием доходов и расходов.

При раскрытии информации о доходах обязательно указывается как порядок признания выручки организации, так и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности. В свою очередь, при формировании информации о расходах следует представить данные об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году,.

Особое внимание составителями отчетности должно уделяться представлению информации об условных фактах хозяйственной деятельности. Так, например, по каждому условному обязательству следует приводить краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения, а также краткую характеристику неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Кроме того, представляется информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта. При наличии выданных организацией гарантий, обязательств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, указывается их величина.

Таким образом, значительная часть пояснительной записки формирует информацию, которая недостаточно существенна для ее отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности, но является достаточно важной как для собственников, так и для отдельных групп пользователей в целях принятия решения о взаимодействии с организацией.