Строение фондовых счетов Счет фондовый

Д-т

Обд- уменьшение источника (-)

Си - наличие источников образования имущества на начало периода

06^- увеличение, привлечение источников (+)

Ск - наличие источников образования имущества на конец периода

К фондовым относятся счета: "Уставный капитал", "Ре зервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убыт ки", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

На активных счетах для учета расчетов отражается обра зование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Строение активных счетов для учета расчетов Активный счет для учета расчетов

Д-т

К-т

Си - наличие непогашенной дебиторской

задолженности на начало периода

Обд- образование и увеличение дебиторской задолженности (+)

06^- погашение, списание дебиторской задолженности (-)

С” - наличие непогашенной дебиторской

задолженности на конец периода

Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами".

92

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Строение пассивных счетов для учета расчетов Пассивный счет для учета расчетов

Д-т

Об - погашение, уменьшение кредиторской задолженности (-)

Си - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода

Об - образование, увеличение кредиторской задолженности (+)

Си - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков" и др.

Активно-пассивные Счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить счет "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями".

Д-т

Строение активно-пассивного счета для учета расчетов Счет активно-пассивный ^.^

Либо Сн - непогашенная дебиторская задолженность	Либо Сн - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода
Об,- образование, увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности	Об - погашение дебиторской задолженности, образование и увеличение кредиторской задолженности
Либо Ск - непогашенная дебиторская задолженность на конец периода	Либо Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода

93

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным.

Исключением является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом случае не может быть погашен задолженностью другим предприятиям, т.е. дебиторскую задолженность одних предприятий нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Взаимосвязь основного и дополнительного активных счетов

Сч. “Материалы”

д^

1.500000 (по покупным ценам)

94

Сч. “Материалы”, субсчет “Транспортно-заготовительные расходы”

Д-т______________________К-т

1.80 000 (расходы по доставке)

Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы" (500 000 руб. + 80 000 руб.).

Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит, субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему - тоже активный.

Рассмотрим взаимосвязь пассивных основного и дополнительных счетов.

Взаимосвязь основного пассивного и дополнительного счета

Сч. “Уставный капитал” __________К-т 1. 20 000 000

Сч. “Добавочный капитал” _________К;т 1 Я 000 000

Счет "Уставный капитал" - основной пассивный счет. По его кредиту отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На счете "Добавочный капитал" отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.

Уставный капитал вместе с добавочным капиталом составляют собственный капитал предприятия.

Счет "Добавочный капитал" увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.

Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется компрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.

95

Взаимосвязь основного активного и контрарного счетов (контрактивного)

Сч. “Основные средства” Сч. “Износ основных средств”

Д-т К-т Д-т К-т
Ск - 40 000 000		Сн - 8 000 000

На основном активном счете "Основные средства" отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете "Износ основных средств" - величина перенесенной стоимости (8 000 000 руб.).

Разность между дебетом счета "Основные средства" и кредитом счета "Износ основных средств" представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 000 руб.). Оценка объектов на счете "Основные средства" уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет "Износ основных средств" -регулирующий контрарный. Если основной счет - активный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).

Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".

Взаимосвязь основного пассивного и регулирующего контрарного (контрактивного) счетов

Сч. “Прибыли и убытки” Сч. “Использование прибыли”

^L

К-т Д-т

1.750 000 000

1.520 000 000

К-т

По кредиту пассивного счета "Прибыли и убытки" отражается вся сумма полученной за отчетный период прибыли, а по счету "Использование прибыли" - сумма прибыли, внесенной в бюджет в виде налогов,

Разница между кредитом счета "Прибыли и убытки" и дебетом счета "Использование прибыли" - величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Счет "Использование прибыли" уменьшает оценку объекта по счету "Прибыли и убытки", следовательно, он - контрарный. Счет "Прибыли и убытки" - пассивный, а контрарный к нему - активный (контрпассивный).

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Взаимосвязь основного и контрарно-дололнительных счетов

Сч. “Материалы”

^L

Сч. “Переоценка материальных ценностей”

К-т Д-т_____________________К-т

Ск - 600 000

Сн - 70 000

По дебету основного активного счета "Материалы" отражается заготовительная их себестоимость на дату приобретения, а по дебету счета "Переоценка материальных ценностей" - их дооценка. Сумма данных (600 000 руб. + 70 000 руб.) покажет фактическую себестоимость материалов на дату переоценки. Если же произойдет уценка материалов, то ее величина будет отражена по кредиту счета "Переоценка материальных ценностей". Фактическая заготовительная себестоимость материалов на дату переоценки будет определяться как разница между дебетом счета "Материалы" и кредитом счета "Переоценка материальных ценностей". Счет "Переоценка материальных ценностей" будет контрарным (пассивным) счетом.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы (рис. 4.9).

Счета операционные

Счета собирательно-распределител ь н ы е

Счета калькуляционные

Счета сопоставляющие

Рис. 4.9. Группировка операционных счетов

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.

Строение собирательно-распределительных счетов Собирательно-распределительный счет Д-т К-т

Собирание расходов для распределения

Обд- сумма расходов к.распределению

06^- списание распределенных расходов по объектам учета

Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы".

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: "Основное производство", "Вспомогательные производства".

Д-т

Строение калькуляционного счета Счет "Калькуляционный"

Си - незавершенное производство на начало отчетного ______периода_________________

Об - затраты на отчетный ^ период_________________

Ск - незавершенное производство на конец отчетного периода

98

Об - себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Реализация".

Строение сопоставляющих счетов Счет "Реализация"

Д-т

К-т

Об - полная фактическая себестоимость реализованной продукции

Об - реализованная продукция по ценам продажи

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Реализация", определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету "Реализация" - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-распределительные счета предназначены для

распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными.

Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов".

99

Строение активного бюджетно-распределительного счета Счет активный бюджетно-распределительный

Д-т

Сн - сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам

Об - расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам

Ск - сумма расходов, относящихся к следующим периодам

Об - списание расходов, относящихся к данному отчетному периоду

Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Строение пассивного бюджетно-распределительного счета Счет пассивный бюджетно-распределительный

Д-т

К-т

Об - покрытие затрат за счет ранее созданного источника

Сн - остаток неиспользованного источника на начало периода

Об - создание источника покрытия затрат в следующих отчетных периодах

Ск - остаток неиспользованного источника на конец периода

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером может служить активно-пассивный счет "Прибыли и убытки".

loo

Строение финансово-результатного счета Счет "Прибыли и убытки"

Д-т

Обд - убытки и расходы, относимые на убытки

Либо Ск - чистый убыток

Обх - прибыль и доходы, относимые на прибыль

Ск - чистая прибыль

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета. то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки. Поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет "Брак в производстве".

Счет "Брак в производстве"

Д-т

К-т

Об - затраты при изготовлении бракованной продукции и расходы по исправлению брака

Ск - потери от брака

06^- возмещение, полученное от виновных лиц, и стоимость лома по цене возможного использования

По счету отражается один объект учета — забракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

101

Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту.

Строение активных забалансовых счетов Забалансовый счет

Д-т

К-т

Си - наличие имущества на начало периода

0(^- поступление средств (+)

Си - наличие имущества на конец периода

Обц- выбытие средств

4.9. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ.

Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел 1 "Основные средства н другие долгосрочные вложения" включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных вложений.

Раздел П "Производственные запасы" объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.

Раздел Ш "Затраты на производство" представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции, работ и услуг.

Раздел IV "Готовая продукция, затраты и реализация" вк.тючает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов, реализации товаров, основных средств, прочих активов.

Раздел V "Денежные средства" объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению) с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.

Раздел VII "Финансовые результаты и использование прибыли" представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата и текущего использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.

103

Раздел VIII "Капитал и резервы" включает счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Раздел IX "Кредит и финансирование" объединяет счета для учета задолженности перед банками по кредитам и займам другим предприятиям и организациям. Здесь представлены счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов банка и займов, целевого финансирования и поступлений.

Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие этого счета на каждом предприятии открываются аналитические счета по числу сотрудников.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

Глава 5

СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

5.1. Оценка и калькуляция - основа стоимостного отражения затрат предприятия

Предметом бухгалтерского учета является кругооборот хозяйственных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности (рис. 5.1).

Производство

и

Снабжение

Реализация

Рис. 5.1. Кругооборот имущества предприятия

Как показано на рис. 5.1, в кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация.

Два из них (снабжение и реализация) происходят в сфере обращения, и один - в сфере производства. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять сто-

117

имостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине.

Реальность и правильность оценки объектов учета - необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета.

Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета — калькуляции.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

118

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.

Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчет-ньши. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота.

На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.

На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

119

5.2. Учет хозяйственных процессов

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности. Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция-отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения - цена фран-ко-станция-назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: "Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", "Заготовление и приобретение материалов", "Отклонения в стоимости материалов".

120

К счету "Материалы" открываются субсчета: 1. "Сырье и материалы". 2. "Покупные полуфабрикаты". 3. "Топливо". 4. "Тара и тарные материалы". 5. "Прочие материалы" и т.д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете "Материалы" отражается оптовая цена приобретенных ценностей (с. 122). Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы", открываемом к счету "Материалы".

Таким образом, в дебете счета "Материалы" отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д-т сч. "Материалы", К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", оп. 1), а на субсчете "ТЗР" собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчетный счет", оп. 2), погрузочно-разгрузочные расходы (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчеты с подотчетными лицами", оп. 3) и т.д.

Учет процесса заготовления (первый способ)

Сч. "Расчеты с поставщиками и

^ подрядчиками Д-т ^ К-т Д-т

Сч. "Материалы"

Сч. "Основное производство"

К-т Д-т

К-т

Сч. "Расчетный

Сч. "Материалы

счет" субсчет "ТЗР" Д-т К-т Д-т К-т

Д-т

Сч. "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета "Материалы" и субсчета "ТЗР".

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат ("Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета "Материалы" (оп. 4). Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат (оп. 5). Расчет осуществляется в два этапа. Первый этап - определение процента ТЗР.

TIDO/ С„ субсчета ТЗР+0б„ субсчета ТЗР

1 ЗУ, /О = ——-_________________________ ^ ] QQ1/

С„сч. "Материалы" +ОбдСЧ. "Материалы"

122

Второй этап - расчет суммы ТЗР.

Сумма ТЗР

% ТЗР х стоимость потребленных материалов 100

При втором способе на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете "Материалы" отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете "Отклонения в стоимости материалов".

Учет процесса заготовления (второй способ)

Сч. "Заготовление и приобретение материалов" Д-т К-т

Сч. "Поставщики" Д-т К-т

Сч. "Расчетный счет"

Д-т

Сч. "Подотчетные лица" Д-т К-т

126

Сч. "Основное Сч. "Материалы" производство"

Сч. "Отклонения в стоимости

п материалов"^ Д-т к-т

В дебете счета "Заготовление и приобретение материалов" собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (операции 1, 2, 3). С кредита счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета "Материалы" списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет "Отклонения в стоимости материалов" двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета "Отклонения" и кредиту счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом "Красного сторно". (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета "Материалы" (оп. 6).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и с\мма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

Процент отклонений

С сч. "Отклонения в стоимости материалов'^ + Об сч. "Отклонения в стоимости материалов"

С сч. "Материалы'^ Об сч. "Материалы"

Сумма отклонений рассчитывается по формуле:

Сумма Процент отклонений • Стоимость потребленных материалов отклонений = —• (руб.) ^

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются: учет объема производства и ассортимента продукции; учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг,

130

Учет процесса производства предполагает: раздельный учет затрат по видам производств; деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. П.од.вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах "Основное производство" и "Вспомогательные производства".

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах "Основное производство" и "Вспомогательные производства" собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы .связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".

В дебете счета "Общепроизводственные расходы" собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям. оплате труда и т.д. (оп. 5),

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Учет и списание косвенных расходов по счету "Общепроизводственные расходы"

Сч. "Общепроизводственные д.т. расходы" ^

л..,. Сч. "Материалы" у

Сч. "Отклонения в стои-д мости материалов" у-

Сч. "Расчеты с персона-д-т лом по оплате труда" к-т

Д-т

Сч. "Расчеты с органами соцстрахования и обеспечения"

К-т

Сч. "Износ основных д.т. средств" ^

Сч. "Основное производство"

К-т

Об - расходы к распределению

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету "Общепроизводственные расходы" после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов "Основное производство/", "Вспомогательные производства" (оп. 6).

Счет Общехозяйственные расходы" служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезавод-

132

ского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.

Учет и списание косвенных расходов по счету "Общехозяйственные расходы"

п Сч. "Общехозяйственные расходы" у

Ti_ Сч. "Материалы" у

Сч. "Отклонения в стои--т мости материалов" у

Сч. "Расчеты с персона-д.т- лом по оплате труда" к-т

Д-т

Сч. "Расчеты с органами соцстрахования и обеспечения"

К-т

Сч. "Износ основных Д.т средств" ^

Об - расходы к распределению

Сч. "Основное д.т- производство" к-т

Сч. "Реализация продук-Д-т ции (работ, услуг)" К-т

—> - многократные записи, отражающие собирание косвенных расходов для распределения по ооъектам учета;

^ - однократные записи в конце отчетного периода, закрывающие собирательно-распределительные счета, после списания распределенных косвенных расходов по объектам учета.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам "Общехозяйственные расходы" и "Общепроизводственные расходы" (оп. 1-5) после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства" (оп. 6). Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет "Реализация продукции (работ, услуг)" (оп. 7).

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

Порядок учета затрат на производство можно представить следующим образом (с. 135).

Записи 1-5 показывают списание прямых затрат на производство в течение отчетного периода, а записи 6-8 - списание распределенных косвенных расходов в конце отчетного периода; операция 9 - выпуск продукции.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета "Готовая продукция" и кредиту счета "Основное производство".

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи,

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись.

Д-т сч. "Готовая продукция" К-т сч. "Основное производство"

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается "Красным сторно".

134

Учет затрат на производство д.^ Сч. "Основное производство" ^,^

С - незавершенное производство п Сч. "Материалы" у

Сч. "Отклонения в стои-п.т. мости материалов" у

Сч. "Расчеты с персона-д.т- лом по оплате труда" к-т

Сч. "Расчеты с органами соцстрахования и Д-т обеспечения" К-т

Сч. "Износ основных Д-т средств" К-т

Сч. "Общепроизводствен-Д-т ные расходы" К-т

Сч. "Общехозяйственные Д-т расходы" К-т

Сч. "Готовая д.т- продукция"

К-т

Сч. "Реализация продукции Д-т (работ, услуг)" к-т

135

Строение счета "Основное производство" можно представить следующим образом.

Д-т

Сч. "Основное производство"

К-т

С - стоимость незавершенного производства на начало отчет-ного периода

Обд - затраты на производство Ск - стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода

Об - фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;

выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроиз-водственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет "Коммерческие расходы". По дебету этого счета собираются:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции;

141

комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами; прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета "Расчетный счет", "Касса" и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета коммерческих расходов можно представить следующим образом.

Д-т

Учет коммерческих расходов

Сч. "Коммерческие Сч. "Материалы" д.^ расходы" ^.^

Сч Д-т	Расходы на тару ,	Спи ких щих ной	сание коммерчес-засходов, относя-ся к реализован-продукции Сч. "Реализация продукции Д-т (работ, услуг)" К-т
	—> "Расчетный счет" К-т
	Транспортные расходы -)
Сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с органами п соцстрахования" ^
			5 '—>
	Расходы на упаковку 3 ^
Сч. "Расчеты с разными дебиторами л и кредиторами" ^^
	Комиссионные расходы 4
	—>
	Об,

142

В течение отчетного периода по дебету счета "Коммерческие расходы" собираются расходы по отгрузке продукции (on. 1-4). С кредита счета "Коммерческие расходы" списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции (оп. 5).

Дебетовое сальдо по счету "Коммерческие расходы" показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. По дебету счета "Готовая продукция" отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета "Товары отгруженные" отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет "Готовая продукция". По кредиту счета "Товары отгруженные" отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета "Реализация". Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете "Реализация продукции (работ, услуг)" определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета-прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет "Прибыли и убытки".

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете "Расчеты с бюджетом". Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отра-

жаются проводкой: кредит счета "Расчеты с бюджетом" и дебет счета "Реализация продукции, работ и услуг", а перечисление -дебет счета "Расчеты с бюджетом", кредит счета "Расчетный счет".

На практике используются два варианта учета процесса реализации.

1. Учет реализации продукции по моменту оплаты. При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукциия, отгруженная покупателю, но неоплаченная, учитывается на счете "Товары отгруженные". Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить следующим образом:

Учет процесса реализации по моменту оплаты Сч. "Реализация

Сч. "Готовая д.^ продукция"

Сч. "Товары

К-т Д-Т отгруженные" ^.^

Отгрузка продукции

продукции (работ, •^^ услуг)" К-Т

Производственная себестоимость оплаченной продукции

Д-Т

Расходы по отгрузке

Сч. "Коммерческие расходы" у

Списание ком.мер- ^ ческих расходов —

Д-Т

Сч. "Общехозяйственные расходы"

Управленческие расходы

Списание общехозяйственных расходов

Д-Т

Сч "Расчеты с бюджетом"

Начисление налогов по проданной ^ продукции

Об - полная фактическая себестоимость продукции

Выручка (вместе с НДС) ^

Сч. "Расчетный Д-т "“" К-т

06 - выручка

В конце отчетного периода счет "Реализация продукции (работ, услуг)" закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет "Прибыли и убытки".

II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию. Учет процесса реализации по моменту отгрузки можно

представить следующим образом (с. 148). Последовательность совершения операции при втором

варианте учета:

1. Выпуск из производства готовой продукции.

2. Отгрузка продукции покупателям.

3. Задолженность покупателей.

4. Собирание коммерческих расходов.

5. Списание коммерческих расходов.

6. Начисление НДС.

7. Списание общехозяйственных расходов.

8. Списание убытков по реализации.

9. Списание прибыли по реализации.

10. Поступление денег (вместе с НДС). Счет "Реализация продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет "Прибыли и убытки". 147