Выполнение плана по себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	Сумма с начала года
1.	Показатели утвержденного плана: а) себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб.; б) товарная продукция в оптовых ценах предприятий, тыс. руб.; в) затраты на рубль товарной продукции (34606:37162), коп.	34 606,00 37 162,00 93,12
2.	Экономия, не учитываемая при оценке выполнения плана, тыс. руб.	139,00
3.	Затраты на рубль товарной продукции по плану, скорректированные на неучитываемую экономию (34606-139):37162, коп.	92,75
4.	Фактический объем товарной продукции, тыс. руб.: а) в оптовых ценах предприятий, принятых в плане; б) в действовавших оптовых ценах	37 566,00 37 574,00
5.	Себестоимость выпущенной товарной продукции, тыс. руб.: а) исходя из уровня затрат на рубль товарной продукции по утвержденному плану (37566х93,12:100); б) фактически исходя из цен, действовавших в отчетном периоде; в) фактически исходя из цен, принятых в плане	34 982,00 34 843,00 34 730,00
6.	Фактические затраты на рубль выпущенной товарной продукции, коп.: а) исходя из действовавших цен (34843:37574) б) исходя из цен, принятых в плане (34730:37566)	92,73 92,45

Для итоговой оценки выполнения задания по себестоимости фактические затраты на рубль выпущенной товарной продукции исходя из принятых в плане цен (92,45 коп.) сопоставляются с затратами по плану, скорректированными на неучитываемую экономию (92,75). Отсюда вывод, что в моем примере действительное сверхплановое снижение затрат, на основе которого оценивается деятельность предприятия и формируется фонд материального поощрения, составило 0,30 коп. или 0,32% к утвержденному плану (93,12 коп.).

Показатели таблицы, исчисленные применительно к установленной методике разработки плана себестоимости и оценки его выполнения, позволяют рассчитать абсолютную величину экономии от снижения себестоимости по сравнению с планом. Ее определяют как разность между фактической себестоимостью всей выпущенной товарной продукции (исходя из принятых в плане цен и тарифов на использование в производстве материальные и топливно-энергетические ресурсы) и ее себестоимостью, рассчитанной исходя из предельного уровня затрат на рубль продукции по утвержденному плану. В рассмотренном примере совокупная сумма экономии составила 252 тыс. руб. (34730-34982), в том числе принимаемая для оценки выполнения задания по себестоимости - 113 тыс. руб. (252-139).

В рассмотренном примере (строка 2) получено 139 тыс. руб. экономии от снижения себестоимости под воздействием различных факторов, не обусловленных достижениями в работе предприятия. Квартальная и годовая отчетность содержит развернутые сведения о величине такой экономии (нарастающим итогом с начала года) применительно к приведенному выше перечню факторов ее возникновения. При ревизии важно установить достоверность отчетных данных, сопоставив фактические затраты на мероприятия по развитию и совершенствованию производства и охране природной среды со сметными ассигнованиями, выделенными в расчетах плана себестоимости. Предприятия должны вести раздельный бухгалтерский (аналитический) учет фактических расходов на эти цели, собрав их в отдельные группы на счетах производственных затрат применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

Важный этап контроля - сводный сбалансированный подсчет влияния различных факторов, как зависящих, так не зависящих от работы предприятия, под воздействием которых сложились отчетные показатели затрат на рубль товарной продукции. Из показателей таблицы видно, что по ревизуемому объединению фактические затраты были ниже, чем по утвержденному плану на 0,39 коп. (92,73-93,12). Отклонение возникло по следующим причинам:

• за счет факторов экономии, не являющихся заслугой объединения, затраты уменьшили на 0,37 коп. (92,75-93,12);

• в результате действительного снижения в отчетном периоде себестоимости изделий по отдельным статьям затрат получена экономия 0,30 коп. (92,45-92,75);

• вследствие не учтенных в плане изменений цен на готовую продукцию (в том числе за счет надбавок и скидок по качеству) и на использование в производстве сырья, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию затраты возросли на 0,28 коп. (92,73-92,45).

Некоторые особенности имеет ревизия выполнения плана себестоимости на предприятиях, которым устанавливаются задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции (в процентах к ее среднегодовой себестоимости в предыдущем году). В таких случаях ревизор вначале проверяет по данным рабочих (вспомогательных) таблиц к отчетности по себестоимости, обоснованно ли отнесены выпущенные в отчетном периоде изделия к сравнимой товарной продукции. В ее состав включаются изделия, выпускавшиеся в предыдущем (базовом) году на данном предприятии, кроме продукции, которая находилась в прошлом году в стадии освоения или производилась в опытном порядке.

Для оценки выполнения плана сложившийся в отчетном периоде процент снижения (к предыдущему году) себестоимости сравнимой продукции в ценах плана сопоставляется с утвержденным плановым процентом, скорректированным на экономию, которая была получена по причинам, не зависящим от работы предприятия (за счет структурных сдвигов, невыполнения мероприятий по развитию, совершенствованию производства, охране природной среды и др.). В рассмотренном примере задание по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции недовыполнено на 0,07% (3,34-3,41).

На предприятиях, выпускающих один вид продукции, выполнение задания по себестоимости обычно оценивают сравнением фактической полной себестоимости единицы изделий с ее плановой себестоимостью. Например, себестоимость изделия А составила: по плану 422 руб., фактически - 412 руб. Сверхплановое снижение - 2,37% [(412-422)x100:422].

Заключительный этап ревизии выполнения плана себестоимость продукции - выявление и подсчет вскрытых резервов ее снижения, которые обобщаются по трем группам факторов:

1. Ликвидация непроизводительных расходов и неоправданных перерасходов.

2. Повышение технического уровня производства и внедрение научной организации труда.

3. Увеличение объема выпуска продукции за счет интенсификации производственных процессов и концентрации производства.

Крупный резерв снижения себестоимости - рост объема выпуска продукции за счет интенсификации производственных процессов (повышения фондоотдачи и производительности труда) и концентрации производства. При этом абсолютная величина условно-постоянных расходов (амортизационных отчислений, общепроизводственных и общехозяйственных расходов) существенно не меняется. В итоге общий уровень затрат на рубль товарной продукции и на единицу изделий снижается.

Используемая литература:

1. И.А.Белобжецкий «Ревизия и контроль в промышленности», Москва «Финансы и статистика», 1987г.

2. Л.М.Крамаровский «Ревизия и контроль», Москва «Финансы и статистика», 1988г.

3. Журнал «Бухгалтерский учет», № 2, 1996г.

4. Е.П.Козлова, Н.В.Потушанская, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет», Москва «Финансы и статистика», 1997г.

Пример

При следующих показателях: нормативная себестоимость продукции - 1200 руб., выпуск - 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 12000 руб., экономию - в сумме 9000 руб., незавершенное производство на начало месяца - 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 1220 руб.

Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость - 600000 руб. (1200 руб. х 5 ед.).

2. Отклонения от норм: экономия - 9000 руб., перерасход +12000 руб.

3. Изменения от норм составляют +2000 руб., т.к. стоимость НЗВШ по старым нормам - 122000 руб. (1220 руб. х 100 ед.), а по новым нормам - 120000 руб. (1200 руб. х 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605000 руб. (600000+12000-9000+2000).

Для расчета фактической себестоимость единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норма)/(Нормативная себестоимость выпуска) х 100.

Индекс экономии - (-) 1,5% (9000 руб. х 100)/600000 руб.

Индекс перерасхода - (+) 2% (12000 руб. х 100)/600000 руб.

Индекс изменения - (+) 0,33% (2000 руб. х 100)/600000 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции составила 1210 руб. [1200 руб. + (2% от 1200 руб.) - (1,5% от 1200 руб.) + (0,33% от 1200 руб.) = 1200 руб. + 24 руб. - 18 руб. + 4 руб.