10) Порядок проведения камеральной налоговой проверки по усн

Проведение камеральной проверки регламентируется ст. 88 Налогового кодекса. Проверка проводится налоговыми инспекторами без выезда к налогоплательщику. Иногда о проведении такой проверки налогоплательщик может и не знать, пока проверяющим не потребуются пояснения или документы, объясняющие выявленные в декларации неясные моменты.

Если в результате проверки выявляются нарушения налогового законодательства, проверяющими в 10-дневный срок после ее завершения составляется акт. Такой порядок указан в п. 1 ст. 100 Налогового кодекса.

Камеральная и выездная проверки могут совмещаться по времени проведения: в ходе камеральной проверки изучается поданная налогоплательщиком отчетность за текущий год, а при выездной проверке — за больший период, и для ее назначения могут быть более широкие основания. О возможности проведения одновременно 2 типов проверки указано в письме ФНС от 13.03.2014 № ЕД-4-2/4529.

Проведение камеральной налоговой проверки – это мероприятие, направленное на налоговый контроль организации или индивидуального предпринимателя. Основная цель, которую ставит перед собой камеральная проверка ООО или ИП, – выяснить, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Камеральная проверка в 2015 году, так же как и прежде, проводится на территории налоговой инспекции после подачи декларации без какого-либо специального разрешения руководителя налоговой инспекции.

Она проводится на основе:

- деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком;

- документов о его деятельности, которые имеются у налоговой инспекции.

Согласно положениям Налогового кодекса РФ, о начале камеральной проверки налогоплательщик не извещается. Узнать о ней Вы сможете, когда налоговый орган запросит у Вас пояснения, начнёт встречную проверку контрагентов, истребует документы для камеральной проверки и т.п.

Требовать документы в ходе камеральной проверки налоговая инспекция вправе только в случаях, когда налогоплательщик:

- применяет льготы по налогам (в таком случае налоговая инспекция вправе требовать документы, подтверждающие право на эти льготы);

- не представил документы, подача которых предусмотрена вместе с декларацией или расчётом;

- представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета (в ходе камеральной проверки по НДС налоговая инспекция вправе требовать документы, подтверждающие вычет НДС);

- подал декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу (помимо документов, представленных вместе с такой декларацией, налоговая инспекция вправе требовать иные документы, которые являются основанием для расчёта и уплаты указанных налогов);

- является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчёт) по налогу на прибыль или НДФЛ;

- подал уточнённую декларацию по истечении двух лет со дня, установленного для ее представления, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка.

Документы, которые налоговая инспекция истребовала в ходе камеральной проверки, организация обязана представить в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

За непредставление в указанный срок документов налоговая инспекция может оштрафовать организацию в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, либо привлечь к административной ответственности согласно ст. 15.6 КоАП РФ.

Если в течение 12 месяцев организация уже привлекалась к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа составит 400 руб. за каждый непредставленный документ на основании п.2 и п.3 ст.112, п.4 ст.114 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, за непредставление в установленный срок документов при камеральной проверке суд по заявлению налоговой инспекции может оштрафовать должностное лицо организации (например, руководителя) на сумму от 300 руб. до 500 руб.

За какой период проводится камеральная проверка?

Камеральная проверка проводится за период, указанный в декларации (расчёте).

Срок камеральной проверки

Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца и отсчитывается со дня, следующего за днём представления декларации (расчёта) в налоговую инспекцию. Никаких исключений в виде продления или приостановления срока проверки Налоговый кодекс РФ не содержит.

Транспортный налог

1. История транспортного налога

Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ от 22.12.93 № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте "б" п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 % от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 № 1233).

Однако налоговые платежи владельцев транспортных средств введением в действие данного налога не ограничивались.

Так, Законом «О дорожных фондах в РСФСР» был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации (кроме заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4% объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в т.ч. организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота. Помимо этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств: Налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, зависящем от количества лошадиных сил транспортного средства.

Кроме того, Законом «О налогах на имущество физических лиц» физические лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства, уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства.

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

"Транспортные средства" - это обобщенное наименование объекта налогообложения. В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, регистрация транспортного средства влечет возникновение обязанности по постановке на налоговый учет. Основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения гл.28 "Транспортный налог" НК РФ, является регистрация транспортного средства. Данный вывод следует из положений ст.357 НК РФ. В соответствии с ней плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, были исключены:

1) налог на пользователей автодорог;

2) налог с владельцев транспортных средств;

3) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан;

4) налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст. 3 Закона N 110-ФЗ).

2. Сущность и роль в бюджетной системе РФ транспортного налога

Транспортный налог служит источником образования дорожных фондов и является налогом субъектов Российской Федерации (региональным налогом). Дорожные фонды созданы для поддержания качества автодорог России, для строительства новых дорог и сооружений.

Транспортный налог - это прямой или поимущественный налог, задача которого заключается в налогообложении права владения имуществом, в данном случае транспортом. Значимость данного налога состоит в том, что он является неотъемлемым источником пополнения бюджета страны, а также регулирует экономические процессы, обеспечивает выполнение социальных гарантий и создает основу независимости и самостоятельности субъектов РФ (обеспечивает поступление денежных ресурсов в региональный бюджет). Это так же определяет значение и содержание изменений в сфере региональных налогов России. Транспортный налог на федеральном уровне регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно главой 28 «Транспортный налог». Но, так как это региональный налог и один из основных налогов регионов РФ, то он также устанавливается законами субъектов РФ (но не должен противоречить НК) и является обязательным к уплате на территории региона, где был введен. Налогом облагаются авто, мотоциклы, автобусы, мопеды, различные самоходные машины, самолеты, вертолеты, моторные лодки и прочие виды наземного, воздушного и водного транспорта. При введении транспортного налога, которое сопровождается принятием закона соответствующего субъекта, эти субъекты устанавливают ставку налога, порядок его уплаты и сроки уплаты, а также устанавливают определенные льготы и другие элементы.

3. Анализ собираемости транспортного налога в РФ и Костромской области за 3 года

Таблица 8. Собираемость транспортного налога в Костромской области

Год	Транспортный налог	Транспортный налог с юридических лиц	Транспортный налог с физических лиц
2013	421302,2 тыс руб	91365,4 тыс руб	329936,8 тыс руб
2014	488315,1 тыс руб	100036,5 тыс руб	388278,6 тыс руб
2015	542778,4 тыс руб	106340,8 тыс руб	436437,6 тыс руб

Собираемость транспортного налога в Костромской области с каждым годом увеличивается, как по налогу с юридических лиц, так и по налогу с физических лиц. В целом, собираемость транспортного налога за указанный период возросла на 28%.

Таблица 9. Динамика поступления региональных налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ

Год	Транспортный налог
2012	83 202 428 тыс руб
2013	90 163 792 тыс руб
2014	106 132 738 тыс руб
2015	88 909 389 тыс руб (на 01.11.2015г)

Собираемость транспортного налога в консолидированный бюджет субъектов РФ с каждым годом уменьшается, за указанный период с 15,11% до 13,06%. Транспортный налог - это не основной вид региональных налогов, приносящий высокий % дохода в консолидированный бюджет.

4. Анализ арбитражной практики по транспортному налогу (налогоплательщики, ставки, отчетность)

1. Для физических лиц, владеющих автомобилями, разработан особый алгоритм уплаты транспортного налога. Инспекторы рассчитывают сумму и фиксируют ее в уведомлении, которое передают налогоплательщику. Если он не перечисляет деньги в установленный срок, налоговики выставляют требование об уплате. В случае, когда требование остается неисполненным, сотрудники ИФНС взыскивают налог в принудительном порядке. Таким образом, взыскание рассчитано на несознательных граждан, которые отказываются самостоятельно заплатить транспортный налог.

Однако на практике деньги зачастую взыскивают со вполне сознательных и ответственных автовладельцев. Дело в том, что уведомления и требования чаще всего направляют по почте, и по ряду причин корреспонденция иногда не доходит до адресата. В результате хозяин машины де-факто лишен возможности своевременно погасить задолженность по налогу. Но де-юре он попадает в разряд нарушителей, ведь послание из ИФНС считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ и п. 6 ст. 69 НК РФ). Как следствие, у инспекторов появляется право взыскать налог, а вместе с ним и пени, начисленные за весь период «безвинной» просрочки.

Налогоплательщики не раз пытались доказать, что при таких обстоятельствах взыскание налога и пеней противоречит закону. Так, гражданин обратился в Конституционный суд, чтобы оспорить нормы, согласно которым требование и уведомление считаются полученными на шестой день с даты отправки. Но суд отказался рассмотреть жалобу. По мнению судей, данные положения Налогового кодекса реализуют механизм контроля за уплатой налога, и никоим образом не нарушают права граждан (определение КС РФ от 24.03.15 № 735-О).

Аналогичные выводы были сделаны и пятью годами ранее. Правда, тогда Конституционный суд не только отказал в рассмотрении жалобы, но и дал практический совет налогоплательщикам. В определении КС РФ от 08.04.10 № 468-О-О говорится следующее «…факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу». Добавим, что этой рекомендацией можно воспользоваться и в случае, когда речь идет о земельном налоге и о налоге на имущество физлиц.

2. Суть спора

Инспекция доначислила транспортный налог в отношении транспортных средств (тракторов и снегоходов), не прошедших госрегистрацию в органах технического надзора. По мнению организации, она не обязана уплачивать этот налога, поскольку транспорт не был зарегистрирован в установленном порядке.

Решение суда

Суд принял решение в пользу инспекции. В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются, в том числе, автомобили и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п.1 ст. 358 НК РФ). Так как организация должна была зарегистрировать свой транспорт, она является плательщиком транспортного налога. Тот факт, что компания этого не сделала, не освобождает ее от обязанности уплатить налог (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.14 № А65-19000/2013).

Комментарий редакции

К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ при рассмотрении дела со схожими обстоятельствами (постановление от 07.06.12 № 14341/11). Суд указал: поскольку транспортные средства общества подлежат государственной регистрации в органах государственного технического надзора, то они признаются объектами налогообложения по транспортному налогу, а организация — плательщиком транспортного налога. Уклонение компании от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от уплаты транспортного налога.