3. Практическая часть

Необходимо разработать проект заявки на предоставление документов, необходимых для проведения аудиторской проверки, а также заявки на представления доступа к компьютерным программам.

Таблица 1 Заявка на предоставление документов (информации), необходимой для проверки законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота в АКБ «Левобережный»

	Перечень наименования документов (программ)	Срок предоставления	Предоставлено аудитору		Возвращено банку		Примечание
			Дата	Подпись	Дата	Подпись
1.	Проверить наличие документации, регулирующей кредитную деятельность банка
1.1.	Наличие внутренних инструкций, регламентирующих принятие решений по кредитованию;
1.2.	Оценить методику проверки, оценки и принятия решений по выдаче кредитов клиентам;
1.3.	Наличие необходимой документации в кредитном деле клиента (финансовой отчетности, договора гарантии, залога и т.д.);
1.4.	Наличие распоряжений о выдаче кредита и подписей руководителя кредитного отдела;
1.5.	Наличие правил приема, оценки и реализации кредитного обеспечения;
1.6.	Политика и практика установления процентных ставок по кредитам, условия погашения кредита;
1.7.	Процедура принятия решения о пролонгации кредита;
2.	Ознакомиться с данными балансового (синтетического, аналитического) и внебалансового учета кредитных операций
2.1.	Получить представление о диверсификации кредитного портфеля по видам и срокам погашения выдаваемых кредитов;
2.2.	Оценить размер и качество обеспечения по выданным кредитам;
2.3.	Определить, привлекаются ли банком независимые эксперты для оценки объектов, выступающих в качестве кредитного обеспечения;
2.4.	Получить информацию, характеризующую общий объем кредитных операций банка.
3.	Проверка соответствия нормативному значению следующих нормативов:
	1) норматив максимального размера кредитного риска на одного контрагента (Н7);
	2) норматив больших кредитных рисков (Н8);
	3) норматив максимального размера кредитов, гарантий, поручительств, выданных одному инсайдеру (Н9);
	4) норматив максимального совокупного размера кредитов, гарантий, поручительств, выданных инсайдерам (Н10);
	.
4.	Оценить правильность ведения бухгалтерского учета кредитных операций и его соответствие действующим нормативным актам
4.1.	Получить расшифровку остатков по ссудным счетам на дату подтверждения отчетности (в т.ч. по учету просроченной задолженности);
4.2.	Ознакомиться с данными аналитического учета доходов, полученных за предоставленные кредиты;
4.3.	Получить расшифровку по счетам учета начисленных, но не уплаченных в срок процентов, на дату подтверждения отчетности;
4.4.	Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета полученного обеспечения на дату подтверждения отчетности;
4.5.	Получить расшифровку по внебалансовым счетам учета задолженности, списанной и вынесенной за баланс из-за невозможности взыскания, на дату подтверждения отчетности;
4.6.	Получить расшифровку остатков по счетам учета резерва на возможные потери по ссудам на дату подтверждения отчетности и выписки со счетов по учету резерва в разрезе каждой ссуды, включенной в выборку;
4.7.	Получить выписки со ссудных счетов клиентов с даты открытия счета до даты подтверждения отчетности;
4.8.	Основываясь на данных выписок со ссудных счетов, проверить корректность корреспонденции счетов и соблюдение установленного действующим законода-тельством режима функционирования ссудных счетов;

Таблица 2 Регламент проверки

№	Наименование вопроса, подлежащего проверке (уточнению) на соответствие законодательству РФ	По данным банка	По данным аудитора
1	Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетных операций?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Велика вероятность ошибок в Корреспонденции счетов
2	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	График систематически нарушается	Возможны ошибки Из – за периодической отчетности из-за отсутствия данных
3	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?	Да	Выборочно проверить правильность учетных записей
4	Проверяются ли главным бухгалтером записи по рас- четным операциям и учетных регистрах?	ежеквартально	Вероятность ошибок невысока

Для проведения аудиторской проверки банком были представлены следующие документы:

- кредитная политика банка;

- положение о кредитном управлении;

- кредитное досье;

- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;

- распоряжения об открытии ссудных счетов;

- выписки ссудных счетов;

- выписки по счетам 47426, 47427;

- выписки по внебалансовым счетам 91301, 91302, 91303, 91307, 91309;

- регистры аналитического и синтетического учета кредитной организации.

Достаточность предоставленных документов.

Для проведения аудиторской проверки банком было предоставлено недостаточно документов. Для проверки законности, обоснованности, правильности оформления операций по кредитованию и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить также следующие документы:

- приказ об учетной политике банка;

- баланс банка на отчетную дату;

- месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;

- протоколы заседания кредитного комитета;

- заключения специалистов банка об обеспеченности кредитов;

- отдельные положения о кредитовании юридических лиц в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий;

- положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность;

- положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;

- положение о порядке оценки финансового состояния заемщика, в том числе банка;

- положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;

- порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам;

- положение о порядке формирования и использования РВПС.

Нормативные документы, требования которых не соблюдаются банком при оформлении и учете ссудных операций.

Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата 9погашения)» от 31.08.98 54-П;

Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банка, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).

Выявлены следующие ошибки в оформлении активных операций:

1) При принятии кредитной организацией в залог здания необходимо наличие выписок из учредительных документов залогодателя, которые должны быть приложены к договору залога, а также документов, подтверждающих права собственности и непорочность предлагаемого в залог имущества (т.е. свобода его от ареста, залог и т.д.):

- Книгу записи залогов;

- Технический паспорт на домовладение, формируемый БТИ;

- Свидетельство о праве собственности на строение либо другие документы, подтверждающие это право;

- Государственный акт на земельный участок, на котором находится здание;

- Выписку из поземельной книги по месту нахождения имущества;

- Заключение специалистов банка по оценке стоимости и ликвидности предмета залога;

- документы, подтверждающие осуществление банком на месте у заемщика проверок наличия, качества и сохранности предмета залога;

- Свидетельство о государственной регистрации залога недвижимости в соответствующих органах юстиции.

При проверке правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов аудиторами выявлены следующие ошибки:

1) ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны учитываться за балансом по каждому кредитному договору в отдельности на внебалансовом счете 91303 «Ценные бумаги принятые в залог по выданным кредитам». Другое имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг, отражается на счете 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредита, кроме ценных бумаг»;

2) В установленный договором день (являющийся датой погашения (возврата) основного долга) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента - заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта погашения основного долга, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом - заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу. Следовательно, перенос задолженности на счета просроченной должен был быть осуществлен 27.10.02 г.

3) В соответствии со статьей 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банки - кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

4) Задолженность по предоставленным денежным средствам, безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка - кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

АКБ «Левобережный» является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе.

По организационной структуре АКБ «Левобережный» является акционерным коммерческим банком. Органы управления банка включают:

общее собрание акционеров.

Совет банка

Совет директоров банка

Президента АКБ «Левобережный»

Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

По основным оценочным показателям российской банковской системы – размеру собственных средств и активов – АКБ «Левобережный» уверенно входит в список тридцати крупнейших российских банков. Собственные средства банка превышают 3,9 млрд. рублей, а активы – более 1,49 млрд. рублей.

Деятельность АКБ «Левобережный» в 2006 году осуществлялась по всем направлениям, связанным с операциями клиентов: расчетно-кассовое обслуживание, документарные операции, кредитование, вексельные программы, обслуживание операций, связанных с использованием пластиковых карт , а также операций с ценными бумагами и т.д.

При осуществлении своей деятельности Банк руководствовался «Учетной политикой АКБ «Левобережный» на 2005 год», сформированной на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правил бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России, действующего налогового законодательства и внутренних документов Банка.

Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) и перечнем операций, установленных лицензиями Банка России.

За прошедший период АКБ «Левобережный» принял ряд решений, касающихся стратегии присутствия на рынке банковских услуг регионов страны.

Приоритетными направлениями дальнейшего развития АКБ «Левобережный» являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путем выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.

В порядке реализации указанных приоритетов Банк, в частности:

- На регулярной основе проводит аудит своей деятельности, в том числе по международным стандартам:

- Ежеквартально публикует балансы, отчеты о финансовых результатах и ключевых финансовых показателях работы в открытых СМИ;

- Имеет реальный потенциал, позволяющий осуществлять самый широкий комплекс операций по финансовому посредничеству, включая ипотечный бизнес, секьютеризацию закладных и других финансовых активов, в том числе управление коллективных инвесторов; наращивать синдицированное кредитование, а также выпуск и обращение производных кредитных инструментов, включая ипотечные ценные бумаги;

- Продолжает работу по расширению спектра возможностей и совершенствованию услуг для частных клиентов, ведет подготовку к участию в создаваемой системе гарантирования (страхования) вкладов.

- Взвешенно формирует кредитный портфель в области ипотечного и авто кредитования населения.

АКБ «Левобережный» обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.