8. Доходы и расходы организации как базовые финансовые категории и их классификация.

Доходами организации (предприятия) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод и результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению ка­питала, за исключением вкладов соб­ственников.

Не относятся к доходам, следовательно, не приводят к увеличе­нию капитала организации:

• суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. аналогичных обязательных сумм, подлежащих пе­речислению в бюджет; • поступления по договорам комиссии; • суммы, полученные в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • суммы полученных задатков, залогов;

• суммы, полученные в погашение кредита, предостав­ленного заемщику.

Под доходами понимается часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

• поступает на безвозвратной основе; • становится собственностью организации; • не связана с увеличением имущества за счет вкладов участни­ков или собственников предприятия; •включается в «Отчет о финансовых результатах» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль.

Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: • доходы от обычных видов деятельности (выручка); • прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величи­не поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены (тарифа), установленной договорами. При продаже продукции, на условиях коммерческого кредита, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

К прочим доходам относятся: • поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов орга­низации (когда это не является предметом деятельности организа­ции);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций; • прибыль, полученная организацией в результате совместной де­ятельности; • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление денеж­ных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежных средств, на счете организации в этом банке; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

К прочим доходам относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, и т. п.

Все доходы признаются таковыми лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия: • организация имеет право на получение выручки; • сумма выручки может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономических выгод организации; • право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или ра­бота принята заказчиком; • расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из ус­ловий, то в бухгалтерском учете признается кредитор­ская задолженность, а не выручка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся:

а) доходы от реализации товаров, имущественных прав; б) внереализационные доходы.

Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров, считают внереализационными. В основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доход классифицируются на:

• доходы от основной деятельности — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

• доходы от инвестиционной деятельности — доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

• доходы от финансовой деятельности - это доходы, полученные от вложения средств в облигации и акции сторонних эмитентов.

В бухгалтерском учете (ПБУ10/99 «Расходы организации») расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами, и не влияет на величину капитала выбытие активов в связи:

• с приобретением внеоборотных активов; • с вкладами в уставные капиталы др. организаций и приобретением ценных бумаг не с целью перепродажи; • с договорами комиссии и т. п.; • с предварительной оплатой материально-производственных: запасов; • с перечислением авансов и задатков; • с погашением кредитов и займов, полученных организацией.

Под расходами следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая: • выплачивается на безвозвратной основе; • перестает быть собственностью организации;

• не связана с уменьшением имущества путем уменьшения вкладов; • включается в «Отчет о финансовых результатах» и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на: • расходы по обычным видам деятельности; • прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются:

• расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг; • расходы, по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; • расходы, по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобре­тения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, по участию в уставных капиталах др. организаций; • расходы по амортизационным отчислениям.

Расходы по обычным видам деятельности формируют следующие расходы: а) по приобретению сырья, материалов, товаров; б) по переработке материально-производственных запасов; в) по продажей продукции и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Они группируются по следующим экономичес­ким элементам: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. На их базе определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Прочими расходами являются: • расходы, по предоставлению за плату во временное пользование активов; • расходы, по предоставлению за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. ор­ганизаций; • расходы, по продаже, выбытию основных средств и иных активов, товаров, продукции; • проценты по кредитам и, займам; • расходы, по оплате услуг, кредитным организациям; • отчисления в оценочные резервы; • штрафы, пени, неустойки; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • суммы уценки активов; • прочие расходы.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий: • расход производится в соответствии с конкретным договором; • сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод. Если не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтер­ском учете признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они име­ли место.

В налоговом учете под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в ряде случаев и убытки. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие «расходы» определяется иначе, чем в ПБУ10/99.

В зависимости от характера, условий осуществления и направле­ний деятельности расходы подразделяются на: • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, т. е. себестоимость (материальные расходы, оплата труда, амортизация, прочие); • внереализационные расходы (расходы не связанные с производством и реализацией продукции).

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатке полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.