3. . Перспективы развития единого социального налога

3.1. Органы осуществляющие контроль за поступлением Единого Социального Налога

С введением главы 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации отношения плательщиков взносов с государственными социальными внебюджетными фондами изменились существенным образом. Так, с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации [4, ст. 9]. Вместе с тем в налоговые органы, а не в фонды подаются расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН. Однако плательщиков по-прежнему связывает с фондами ряд обязанностей по уплате взносов и представлению отчетности.

Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу), а также налоговые декларации по ЕСН плательщики обязаны представлять только в налоговые органы [1, ст. 243 –с. 244].

Кроме того, согласно НК РФ плательщики ЕСН - работодатели представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования (Федеральный Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ "Об индивидуальном учете в системе государственного пенсионного страхования"). До утверждения новых форм указанные сведения подаются по формам, утвержденным постановлением Минтруда России № 35 и ПФ РФ № 44 от 03.07.97 "О формах документов индивидуального учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению" [1, п. 5 ст. 243].

Также согласно НК РФ ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики ЕСН - работодатели обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 30.11.2000 № 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)", о суммах: начисленного ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации; расходов, произведенных налогоплательщиками за счет средств государственного социального страхования (выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей и др.; Инструкция о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденную постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 № 11); уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации [1, п. 6 ст. 243].

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в ФСС РФ [4, ст.11].

3.2. Перспективы развития Единого Социального Налога

Минфин России сформулировал долгосрочную стратегию в области налоговой политики. В частности, предлагается заменить ЕСН страховыми взносами, обязательными для всех предприятий, включая МСБ, а также сократить масштабы использования специальных налоговых режимов.

 Наиболее масштабным изменениям планируется подвергнуть единый социальный налог (включая взносы на обязательное пенсионное страхование). Реформа этого налога будет направлена на предотвращение дальнейшего снижения эффективной налоговой ставки, сообщает Минфин [11].

   В настоящее время единый социальный налог взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставка единого социального налога (отношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет расширенного правительства к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат) начиная с 2006 года снижается темпами, составляющими около 1 процентного пункта в год. По оценкам Минфина России, в отсутствие индексации порогов регрессии величина эффективной ставки налога по итогам 2009 года может снизиться на 4 процентных пункта по сравнению с величиной, зафиксированной в 2005 году [11].

   При принятии решения о переходе к регрессивной шкале ставок ЕСН не предполагалось, что эффективная налоговая ставка будет снижаться, поэтому для предотвращения дальнейшего ее падения необходимо принять решение о восстановлении эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 года уже начиная с 1 января 2010 года, недопущении ее снижения в будущем, а также принять иные меры, направленные на обеспечение полной уплаты ЕСН всеми налогоплательщиками, выплачивающими доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам.

   При этом предлагается начиная с 2010 года ЕСН заменить страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд социального страхования.

   Индексация порогов регрессии, с 2010 года не означает повышения уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Скорее, период постоянного снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда в течение 4 лет с 2006 по 2009 годы следует рассматривать как период предоставления временной налоговой льготы налогоплательщикам.

   На решение перечисленных выше задач будут направлены следующие изменения в законодательство, которые вступят в силу с 1 января 2010 года [11]:

1. В условиях 2010 года эффективная ставка взносов в фонд социального страхования остается неизменной по отношению к действующему законодательству, ставка в фонд медицинского страхования увеличивается на 2п.п. (повышение тарифа на работающее население).

 2. Налоговый кодекс Российской Федерации будет содержать положения, предусматривающие автоматическую ежегодную индексацию указанных выше порогов регрессии на величину, соответствующую прогнозируемому приросту номинальной заработной платы.

   3. Будут установлены единые шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков–организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и налогоплательщиков–организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Для последних двух категорий налогоплательщиков льготные шкалы ставок взносов (параметры которых также будут подлежать ежегодной индексации) будут отменены начиная с 2020 года.

   4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, будут уплачивать страховые взносы по общим правилам.

   При этом из Налогового кодекса Российской Федерации будут исключены положения, разрешающие уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в рамках перечисленных специальных налоговых режимов, на сумму уплаченных взносов.

  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получат возможность включать сумму уплаченных взносов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

   5. С 2010 года следует перейти на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех специальных налоговых режимов.

   Кроме того, предлагается ввести взносы, уплачиваемые работниками 1967 г. рождения и моложе, по ставке 3% от налогооблагаемой зарплаты в пределах до 1100 тыс. рублей в год. Эти взносы будут зачисляться на индивидуальные счета для формирования накопительной части трудовой пенсии. В то же время половина взносов, уплачиваемых в настоящее время работодателями и направляемых на накопительные счета, передается на финансирование страховых пенсий.

   В 2020 году в связи с ухудшением соотношения численности работников и пенсионеров, ставка пенсионных взносов, уплачиваемая работодателями на зарплату, должна быть увеличена в первом диапазоне на 3%. Эти средства будут направлены на финансирование страховой части пенсий [12].

В результате изменения схемы администрирования ЕСН должны существенно увеличиться сборы по данному налогу, так как в результате 26% ставка будет распространена на 97% заработной платы. Более того, с 2020 года ставка в 26% будет увеличена до 29% [12].

Также Минфин намерен изменить саму систему распределения ЕСН. В результате федеральный бюджет лишится 6% ЕСН из 26%, а доля взносов в ПФР возрастет с 14% до 20%. То есть весь социальный налог будет уходить в фонды Минздравсоцразвития.

Данные решения призваны компенсировать дефицит Пенсионного фонда РФ. В нынешнем году он составит 171,8 млрд. рублей, а в 2010-м вырастет уже до 227,4 млрд. рублей.

В среднесрочной перспективе возникающий дефицит будет покрываться за счет средств госбюджета и Фонда благосостояния, что приведет к полной зависимости ПФР от государственного финансирования. В нынешнем году в ПФР из госбюджета получит более половины требуемых ему средств – 1,4 трлн рублей [12].

Минфин РФ предлагает с 2013 года увеличить единый социальный налог (ЕСН) на работодателей в отраслях с особыми условиями труда, где работники досрочно становятся пенсионерами и получают так называемую профессиональную пенсию. "С 2013 года ставка ЕСН может оказаться индивидуальной по профессиям, по видам деятельности в зависимости от величины расходов на профессиональные пенсии", - сказал А.Кудрин, отметив, что большинство отраслей "ничего не почувствует" [13]. Однако для ряда профессий ставка ЕСН может вырасти с 26% до 32%. А.Кудрин сказал, что в настоящее время досрочный выход на пенсию специалистов "опасных" профессий оплачивается за счет финансовых ресурсов, которые все предприятия уплачивают в пенсионную систему. "Есть профессии, которые выходят на пенсию в 45 лет. Они теряются для пенсионной системы как плательщики взноса, но увеличивают ее расходы как получатели. Это существенно сокращает возможности для обычных пенсионеров", - сказал он [13]. По его словам, получается, что все работодатели страны оплачивают досрочную пенсию работников, занятых в отраслях с особыми условиями труда. "Мы считаем, что это должны оплачивать сами отрасли, которые применяют такой труд", - заявил глава Минфина [13]. В частности, это касается химических производств, шахтеров, летчиков, балерин. А.Кудрин отметил, что списки "опасных" профессий были утверждены еще в 1947 году и с тех пор условия труда давно изменились. В связи с этим планируется провести инвентаризацию списков, чтобы определить, кто в настоящее время действительно имеет право на досрочный выход на пенсию.

Министерство финансов РФ предлагает для удовлетворения потребностей пенсионной системы РФ с 2020г. увеличить ставку ЕСН на 3%, с 26% до 29%. Данная мера предлагается в дополнение к предложению министерства по индексации ставки ЕСН с 2010г. и доведению его эффективной ставки до 26%. По словам министра, с учетом роста зарплат и сокращения численности работающего населения, средств, которые принесет бюджету индексация ЕСН, не хватит Пенсионному фонду РФ для покрытия дефицита.

По словам министра финансов РФ, его ведомство считает необходимым обеспечивать уровень пенсий на уровне 30% от зарплаты. "Мы в министерстве финансов считаем, что ухудшать коэффициент замещения нельзя. Нужно оставить его на уровне 30%", - сказал он, напомнив, что в настоящее время коэффициент замещения составляет примерно 26,2% [13]. Он пояснил, что в настоящее время отчисления на ЕСН составляет 26% с зарплаты до 280 тыс. руб. в год. При зарплате от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб. налог уплачивается по 10-процентной ставке, когда уровень зарплаты превышает 600,001 тыс. руб. в год, ставка ЕСН составляет 2%. Минфин предлагает с 2010г. первый порог повысить до 1,1 млн руб., а 600 тыс. руб. заменить на 2,3 млн руб. Таким образом, с зарплаты до 1,1 млн. рублей - 26% до 2,3 млн. рублей - 10%, выше 2,3 млн. рублей - 2%., налоговое бремя на работодателей выходит на уровень 2005г., когда была утверждена ставка в 26%. А.Кудрин пояснил, что эффективная ставка ЕСН из-за отсутствия индексации шкалы ежегодно снижается на 1-2%. Это автоматически означает снижение доходов для пенсионной системы. "Расходы все последние восемь лет увеличились по многим направлениям: по здравоохранению, образованию, социальной политике. Трансферты внебюджетным фондам (в основном Пенсионному фонду) с 2,8% ВВП в 2000г. до 3,2% в 2007г.", - отметил министр [13].

Подводя итого по вышесказанному, можно сказать, что ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда. Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.