Поступление Единого социального налога в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за январь-сентябрь 2007-2008 гг.

	январь-сентябрь 2007 года (млрд. руб.)	январь-сентябрь 2008 года (млрд. руб.)	в процентах к 2007 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	915,7	1168,7	127,6
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	721,2	924,0	128,1
Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)	47,8	57,3	119,8
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	51,2	65,9	128,7
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	95,5	121,5	127,3
Единый социальный налог в федеральный бюджет	285,2	369,8	129,7

Таким образом, по данному сравнению поступлений Единого Социального Налога, можно сделать вывод о том, что по прежнему имеет место быть тенденция роста поступлений средств, в частности ЕСН, во внебюджетные фонды РФ.

Таким образом, можно сказать, что роль Единого Социального Налога в доходах консолидированного бюджета РФ заключается главным образом в том, что он является одним из основных налоговых платежей формирующих доходы консолидированного бюджета за счет поступлений и расходов из Пенсионного Фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования.

2.2. Проблемы взимания Единого Социального Налога

Достаточную «молодость» данной части законодательства, существуют некоторые противоречия. Так, например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога [5, с. 44].

Указанная проблема возникла по той причине, что глава 24 “Единый социальный налог” устанавливает обязанности налогоплательщиков данного налога и обязанности налоговых органов по контролю за его распределением. Разделение обязанностей и ответственности законом прописано не четко. Поэтому создается двусмысленность во многих нормах, которая разрешается очень просто. Налогоплательщики единого социального налога исполняют обязанности в соответствии с нормами Налогового кодекса только в отношении этого федерального налога. Налогоплательщики не несут ответственности за установленный государством (для себя самого) порядок распределения этого налога между государственными социальными фондами.

Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

Изменилось и представление самих налогоплательщиков: С их точки зрения также существенно изменилось направление уплаты денежных средств на обеспечение социальных гарантий граждан. Если ранее налогоплательщики отчисляли взносы, то теперь они уплачивают налог.

Но, как уже было, отмечено выше, с момента вступления в силу положения о едином социальном налоге прошло меньше года и о дальнейшей эффективности его применения можно будет высказываться в ближайшем будущем.

Практика применения главы 24 Налогового кодекса и норм, связанных с вопросами администрирования налоговых платежей, вскрыла некоторые несоответствия, пробелы и противоречия, создающие сложности в применении законодательства как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, отсутствие единообразного толкования некоторых вопросов [5, с. 15].

Единый социальный налог имеет ряд особенностей в механизме его исчисления и уплаты, а именно [5, с. 44 - с. 46]:

- наличие регрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения (до 2005 года шкала налогообложения распределялась по 4 уровням налоговой базы, с 2005 года действуют 3 уровня шкалы налогообложения). Необходимость расчета налоговой базы и, соответственно, применение ставок налога, дифференцированных по шкале налогообложения, по каждому физическому лицу приводит к большой трудоемкости как расчетов, так и налогового учета;

- использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу;

- различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации);

- зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, все эти факторы привели к тому, что единый социальный налог является одним из самых трудоемких налогов, и практика работы по администрированию единого социального налога показала, что основные проблемы, влияющие на эффективность его администрирования, заключаются в несовершенстве налогового законодательства, а также в особенностях механизма исчисления и уплаты этого налога (регрессивная шкала налогообложения; использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу; различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации); зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации. Все это обуславливает значительную трудоемкость исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, а также администрирования этого платежа налоговыми органами.