Амортизация для целей бухгалтерского учета.

Амортизация для целей бухгалтерского учёта начисляется одним из четырёх способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости основных фондов по сумме чисел лет срока полезного использования (способом суммы годичных чисел) или способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

1. Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его нормативной службы. Норма амортизации, как относительный показатель стоимости объекта основных фондов, позволяющий определить годовую сумму амортизационных отчислений, для линейного метода является постоянным и рассчитывается следующим образом:

Н_а = ,

где Н_а – норма амортизации;

С_перв – полная первоначальная стоимость объекта основных фондов;

t_норм – нормативный срок службы объекта основных фондов.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений в рамках рассматриваемого способа исчисляется так:

А_i = ,

где i = 1…n,

n – нормативный срок службы объекта основных фондов.

Накопленная сумма амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных фондов равномерно увеличивается, а остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения, что можно проиллюстрировать на примере:

если С_перв = 10000 р., t_норм = 5 лет, то

Н_а = = 20%

А_i = 10000 ( ) = 2000 р.

№ года использования	Остаточная стоимость ОС, тыс. руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Накопленные амортизационные отчисления, тыс. руб.
1	10 = Сперв	2	2
2	10-2=8	2	2+2=4
3	8-2=6	2	4+2=6
4	6-2=4	2	6+2=8
5	4-2=2	2	8+2=10= Сперв
6	2-2=0	–	–

Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость действующих машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации в размере: остаточная стоимость основных фондов + расходы по ликвидации – ликвидационная стоимость.

2. Одним из способов ускоренной амортизации является способ уменьшаемого остатка, предусматривающий списание стоимости основных фондов в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Норма амортизации при этом не может превышать линейный аналог более чем в 2 раза. Амортизация начисляется по твёрдой норме от остаточной стоимости объекта основных фондов:

А_i = С_{ост i} * ( ),

где С_{ост i} - остаточная стоимость объекта в i-том году.

Для этого метода характерно неравенство нулю остаточной стоимости основных фондов по завершении срока их нормативного использования. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его полной первоначальной стоимостью она может быть полностью списана в последний год нормативного срока службы объекта основных фондов.

Рассмотрим прежний пример начисления амортизационных отчислений с использованием метода уменьшаемого остатка, увеличив норму амортизации в 2 раза (т.е. до 40%):

№ года использования	Остаточная стоимость основных фондов, тыс. руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Накопленные амортизационные отчисления, тыс. руб.
1	10 = Сперв	10*0,4=4	4
2	10-4=6	6*0,4=2,4	4+2,4=6,4
3	6-2,4=3,6	3,6*0,4=1,44	6,4+1,44=7,84
4	3,6-1,44=2,16	2,16*0,4=0,864	7,84+0,864=8,704
5	2,16-0,864=1,296	1,296*0,4=0,5184	8,704+0,5184=9,2224
6	1,296-0,5184=0,7776	–	–

Поскольку по окончании срока нормативного использования объекта основных фондов его остаточная стоимость отлична от нуля, но значительно меньше первоначальной (1000 руб.), она может быть полностью списана в последний год нормативного срока службы. Сумма амортизационных отчислений 5-го года составит:

А₅ = 0,5184+0,7776 = 1,296 = С_{ост 5.}

3. Способ списания стоимости по сумме годичных чисел также является способом ускоренной амортизации, в соответствии с которым стоимость объектов основных фондов списывается в сумме, пропорциональной долям оставшихся лет использования основных фондов в общей сумме лет нормативного применения.

Годовая сумма амортизации при этом способе определяется так:

А_i = С_перв К,

где К – расчётный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца нормативного срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы.

Для данных того же примера сумма чисел лет при 5-ти летнем нормативном сроке службы равна 1+2+3+4+5 = 15 лет.

№ года использования	Остаточная стоимость ОС, тыс. руб.	Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Накопленные амортизационные отчисления, тыс. руб.
1	10 = Сперв	10*(5/15)=3,33333	3,33333
2	10-3,33333=6,66667	10*(4/15)=2,66667	3,33333+2,66667=6
3	6,66667-2,66667=4	10*(3/15)=2	6+2=8
4	4-2=2	10*(2/15)=1,33333	8+1,33333=9,33333
5	2-1,33333=0,66667	10*(1/15)=0,66667	9,33333+0,66667=10
6	0,66667-0,66667=0	–	–

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции является разновидностью линейного метода и предусматривает начисление амортизации в зависимости от объёма фактически выпущенной продукции. Он может применяться только для объектов основных фондов, позволяющих с достаточной степенью точности определить отдачу в течение срока полезного использования объекта. Годовая сумма амортизации в рамках данного способа определяется по формуле:

А_i = Oⁱ_ф * ( ),

где Oⁱ_ф – фактический объём продукции (работ) в i-том году;

О_пр – предполагаемый объём продукции (работ) в течение всего срока полезного использования объекта в натуральных единицах;

– норма амортизации на одну натуральную единицу продукции из числа предполагаемых. Является неизменной величиной в течение всего срока полезного использования объекта основных фондов.

Рассмотрим пример использования данного способа.

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400000 км и стоимостью 80000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5000 км. Определить сумму амортизационных отчислений.

А_отч = 5000 (80000 / 400000) = 1000 руб.

Сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учете, может совпадать с суммой, начисленной в налоговом учете только в том случае, если в обоих случаях амортизация начисляется линейным методом и установлены одинаковые сроки полезного использования и первоначальные стоимости на данный объект основных средств.