2. Правовые основы финансового контроля

Финансовый контроль – контроль за соблюдением законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов.

Среди нормативных актов, регулирующих деятельность в области осуществления финансового контроля можно назвать, например, Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

Виды финансового контроля:

1. В зависимости от времени проведения:

- предварительный – это контроль, осуществляемый до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Например, в ходе исполнения бюджета по расходам федеральное казначейство осуществляет проверку платежных документов бюджетных учреждений.

- текущий – контроль, осуществляемый в процессе совершения денежной операции

- последующий финансовый контроль – контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций. На этой стадии уже выявляются нарушения.

2. В зависимости от волеизъявления субъектов:

- Обязательный контроль – проводится в силу требования законодательства либо на основании решения органа власти (например, проверки налоговых органов).

- инициативный – осуществляется на основании решения самих хозяйствующих субъектов (например, аудиторский контроль).

3. В зависимости от сферы деятельности:

-бюджетный;

-налоговый;

- банковский;

- валютный.

Способы финансового контроля

1. Ревизия и проверки.

2. рассмотрение проектов финансовых планов, заявок отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов и т.д.

Финансовый контроль осуществляют:

1. Государственная дума и Совет Федерации:

- рассмотрение и утверждение федерального бюджета, а так же отчетов о его исполнении.

2. Счетная палата осуществляет оценку обоснованности доходных и расходных статей бюджета, осуществляет экспертизу законов, предусматривающих расходы за счет средств федерального бюджета.

3. Правительство РФ осуществляет контроль за составлением и исполнением федерального бюджета, проведением единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет валютный контроль.

4. Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

- непревышением лимитов бюджетных обязательств;

- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе.

5. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов.

6. Налоговые органы осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов (в том числе с помощью камеральных и выездных налоговых проверок)

7. Федеральная таможенная служба – осуществляет контроль в области таможенного дела. Следит за правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин.

8. ФСФР – осуществляет контроль за процедурой эмиссии ценных бумаг, надзор за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

3. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговое регулирование – процесс, связанный с установлением правил налогообложения, осуществлением контроля за уплатой налогов и сборов, а так же привлечением к ответственности. На основании ст.2 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что налоговое регулирование, процесс, который включает несколько этапов:

1. установление и введение налогов и сборов.

2. взимание налогов и сборов.

3. осуществление налогового контроля.

4. привлечение к налоговой ответственности.

5. обжалование действий и решений налоговых органов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налога (ч.1 ст.8 Налогового кодекса):

1. Обязательность. Согласно Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Освобождение от уплаты налогов и сборов по соглашению с налоговыми органами не допускается. Хотя Налоговым кодексом РФ в некоторых случаях допускаются, например, рассрочка и отсрочка уплаты.

2. Индивидуальная безвозмездность. То есть налогоплательщик передает денежные средства в счет уплаты налога, не претендуя на какое-либо встречное предоставление, например, оказание услуги. Хотя в целом, конечно, нельзя говорить об абсолютной безвозмездности, потому как на полученные денежные средства государство обеспечивает функционирование многих важных институтов.

3. Безвозвратность.

4. Денежная форма налога. Согласно налоговому кодексу РФ налог может быть уплачен только в денежной форме. Не допускается предоставление иного имущества в счет уплаты налога.

5. Налог ограничивает право собственности физических лиц и организаций. Конституционный суд РФ признал такое ограничение правомерным.

6. Налог устанавливается в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

От налога следует отличать сбор. Согласно ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

По многим признакам сбор схож с налогом: является обязательным, безвозвратным, взимается с организаций и физических лиц.

Отличие сбора от налога заключается в том, что налог – безвозмездный платеж, а сбор – возмездный. То есть сбора уплачивается за совершение в пользу плательщика определённых юридически-значимых действий (например, рассмотрение дела в суде, выдача лицензии, замена паспорта и т.д.).

Рассмотрим кратко виды налогов.

1. По уровню власти:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги;

- местные налоги.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В отношении федеральных налогов все необходимы элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

Региональными налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В отношении региональных налогов, Налоговый кодекс РФ устанавливает круг налогоплательщиков, а так же такие элементы налогообложения как:

1. объекты налогообложения;

2. налоговую базу;

3. налоговый период;

4. переделы налоговых ставок.

В свою очередь закон субъекта РФ вводит тот или иной региональный налог на своей территории и устанавливает такие элементы налогообложения как:

1. конкретную ставку налога, в пределах, установленных НК РФ,

2. порядок и сроки уплаты налога,

3. налоговые льготы.

Исключение составляет налог на игорный бизнес. В отношении этого налога все элементы установлены Налоговым кодексом РФ.

В отношении местных налогов действую те же правила. В отношении земельного налога круг налогоплательщиков, объекты, налоговую базу, предельные ставки и некоторые др. устанавливает НК РФ. А конкретные ставки, порядок и сроки уплаты налога, а так же налоговые льготы устанавливаются органы местного самоуправления. А в отношении налога на имущество физических лиц почти все элементы налогообложения устанавливаются Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9.12.1991г. № 2003-1.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

2. По статусу налогоплательщика все налоги делятся на налоги с организаций, налоги с физических лиц и универсальные налоги. Отличие здесь состоит в порядке исчисления налога. Так как организации являются профессиональными участниками экономической деятельности, то они должны обладать познаниями для того, чтобы правильно исчислить налог. В связи с этим, для налогов с организаций характерно самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). В то же время, не все физические лица обладают знаниями, позволяющими им исчислять налог самостоятельно. В связи с этим, исчисление налога производят налоговые органы или налоговые агенты (например, налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц).

3. В зависимости тот того, кто несет расходы по уплате налога налоги делятся на прямые и косвенные. Расходы по уплате прямых налогов несет сам налогоплательщик. Прямых налогов абсолютное большинство, например, налог на прибылью налог на доходы физических лиц, налог на имущество и т.д. Расходы по уплате косвенных налогов несёт конечный потребитель. Косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы.

В конце темы хотелось обратить внимание на права и обязанности налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков:

1) Право требовать от налогового органа исполнения законодательства о налогах и сборах, а также не подчиняться неправомерным требованиям налогового органа (подп.11 п.1 ст.21 НК). Получается, что налогоплательщик сам может оценить степень законность действий налогового органа и не подчиниться требованиям налогового органа, если по его усмотрению они незаконны. В тоже время, если налогоплательщик не подчиниться требованиям налоговых органов это чревато применения к нему мер принуждения. Доказать свою правоту можно только в суде.

2) Право получать разъяснения от налогового органа по месту учёта налогоплательщика. Разъяснения касаются применения какого-либо положения законодательства о налогах и сборах (в том числе письменные разъяснения со стороны налоговых органов).

3) Право использовать налоговые льготы, то есть право не уплачивать налоги и сборы или право уплачивать их в меньшем размере. Например, такие льготы могут касаться социально незащищенных граждан – инвалидов, пенсионеров, ветеранов.

4) Право налогоплательщика ходатайствовать об изменении срока уплаты налога. Предусмотрено три формы изменения срока уплаты налога:

• отсрочка

• рассрочка

• инвестиционный налоговый кредит.

5) Право налогоплательщика на зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога и др.

Обязанности налогоплательщиков

1) обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (по сути, дублируется положение ст.57 Конституции).

2) Обязанность вставать на налоговый учет. Эта обязанность не носит всеобщего характера. Физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя, не обязано предпринимать самостоятельных действий по постановке на налоговый учёт, эту работу осуществляет налоговый орган. Реализовать эту обязанность соответствующими активными действиями необходимо организациям и лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.

3) обязанность представлять в налоговый орган ту или иную отчётность (различные документы, декларации)

4) обязанность сообщать об открытии счёта

5) обязанность сообщать о реорганизации

6) обязанность сообщать о планируемой ликвидации

По общему правилу: эти обязанности касаются организаций и ИП.

Из общего перечня прав и обязанностей видно, что правовое положение ИП и организаций обладает определённой спецификой – на ИП и организации возлагаются некоторые дополнительные обязанности, а также они наделяются некоторыми дополнительными правами (например, право на получение инвестиционного налогового кредита).