Тема 3. Принципи, методики і техніка підготовки управлінської бухгалтерської звітності

3.1.Звітність бюджетних установ і організацій та її інформаційне забезпечення

3.2. Принципи формування інформації та підготовки управлінської звітності

3.3. Методики і техніка розробки, підготовки та використання управлінської бухгалтерської звітності.

3.4. Використання бухгалтерської звітності в управління діяльністю бюджетною установою та прийнятті управлінських рішень

3.1.Звітність бюджетних установ і організацій та її інформаційне забезпечення

Звітність бюджетних установ містить упорядковані, приведені до певної системи показники, що згруповані за певними ознаками з урахуванням тих чи інших чинників за напрямами діяльності. Звітність бюджетних установ – це, як правило типові форми, що затверджені відповідними органами державної влади та використовується для спостереження та накопичення інформації відповідними державними структурами та перевірки стану та господарської діяльності юридичних осіб, а також самими господарюючими суб’єктами та іншими користувачами для оцінки господарської діяльності.

На підставі даних бухгалтерського обліку бюджетні установи зобов’язані скласти звітність. Складання звітності є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність повинна ґрунтуватись на даних синтетичного та аналітичного обліків і відображати майнове та фінансове становище бюджетної установи, результати господарської діяльності та виконання кошто­рису доходів та видатків за звітний період

У ході функціонування бюджетних установ та організацій виникає потік різнобічної інформації про їхню діяльність, включаючи ті чи інші види обліку. Перехід України до ринкових умов господарювання вимагає такої організації обліку, що давала б змогу користувачам інформації мати звітні дані про активи установи та джерела їхнього утворення, господарські процеси та їхні фінансові результати.

Одночасно з внутрішньою потребою та вимогами управління створюється великий пласт зовнішньої статистичної, податкової звітності, важливе місце в якій посідає бухгалтерська звітність

Розпорядники бюджетних коштів подають у повному обсязі фінансові звіти: установі вищого рівня; органу Державного казначейства України.

Центральні органи виконавчої влади та інші головні розпорядники бю­джетних коштів подають зведену фінансову звітність про виконання кошторисів розпорядниками бюджетних коштів: Державному казначейству України; Рахунковій палаті.

Бюджетні установи складають інші види звітності. Так, статистичну зві­тність – звіти про чисельність і склад персоналу, заробітну плату працівників тощо подають до органів статистики. Крім того, бюджетні установи звітують пе­ред податковими органами, фондами соціального та пенсійного страхування. Вимоги щодо складання та подання статистичної, податкової звітності та звіт­ності до фондів пенсійного та соціального страхування аналогічні до вимог, що ставляться до суб’єктів підприємницької діяльності

Фінансова звітність бюджетних установ забезпечує інформаційні потреби користувачів в наступному:

• джерел надходження коштів та напрями їх використання;

• рівня фінансового забезпечення діяльності установи;

• стану виконання всіх зобов’язань установи та здатності установи виконувати їх у майбутньому;

• фінансового стану установи та змін у ньому;

• результатів діяльності установи з погляду ефективності та досягнень мети діяльності;

• дотримання фінансової дисципліни установою;

• цільового використання бюджетних коштів;

• ступеня отримання та використання ресурсів відповідно до затвердженого кошторису.

Бюджетна звітність бюджетних установ забезпечує інформаційні потреби користувачів у наступному:

• рівня фінансового забезпечення діяльності установи відповідно до затвердженого кошторису бюджетних установ;

• джерел надходження коштів відповідно до затвердженого кошторису бюджетних установ;

• цільового використання бюджетних коштів відповідно до затвердженого кошторису бюджетних установ;

• фактичного виконання норм, затверджених кошторисом в розрізі кодів економічної класифікації видатків;

• стану виконання всіх зобов’язань установи в розрізі кодів економічної класифікації видатків та за елементами господарської діяльності (доходами та видатками).

Джерелами формування фінансової звітності є дані синтетичного та аналітичного обліків, які відображають майнове та фінансове становище бюджетної установи за звітний період (рік, квартал).

Джерелами формування бюджетної звітності є дані про кошторисні призначення, отримані доходи, касові та фактичні видатки бюджет­ної установи, її дебіторську та кредиторську заборгованість за звітний період (місяць, квартал, рік).

Відповідно до статті 58 Бюджетного кодексу України, Закону України № 996 фінансова звітність та звітність про виконання кошторисів бюджетних установ складається за формами:

фінансової звітності: Баланс (форма 1), Звіт про результати фінансової діяльності (ф. № 9д, № 9м), Звіт про рух грошових коштів

бюджетна звітність: Звіт про надходження та використання коштів загального фонду (ф.№ 2д, № 2м), Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги (ф.№ 4-1д, № 4-1м), Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень (ф.№ 4-2д, № 4-2м), Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (ф.№ 4-3д, № 4-3м) Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів (ф. № 4-4д), Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій) (ф.№ 4-3д.1, № 4-3м.1), Звіт про заборгованість за бюджетними коштами (ф.№ 7д, № 7м), Звіт про заборгованість за окремими програмами (ф. № 7д.1, № 7м.1)

Розкриття елементів фінансової та бюджетної звітності здійснюється у Пояснювальній записці та формах щодо розкриття елементів фінансової і бюджетної звітності:

Фінансової

• «Звіт про рух необоротних активів» (форма № 5);

• «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (форма № 6);

• «Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей» (форма № 15);

• Довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»

Бюджетної :

• Довідка про підтвердження залишків коштів загального та спеціального фондів державного або місцевих бюджетів на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках;

• Довідка про підтвердження залишків коштів на рахунках інших клієнтів Державної казначейської служби України;

• Реєстр про залишки коштів загального та спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстраційних (спеціальних реєстраційних), інших рахунках, відкритих в органах Державної казначейської служби України, та поточних рахунках, відкритих в установах банків;

• Реєстр залишків коштів загального та спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) та поточних рахунках розпорядників бюджетних коштів, що належать до сфери управління розпорядників бюджетних коштів вищого рівня;

• Довідка про залишки коштів в іноземній валюті, що перебувають на поточних рахунках, відкритих в установах банків;

• Довідка про залишки коштів на інших поточних рахунках в установах банків;

• Довідка про депозитні операції;

• Довідка про сплату до бюджету штрафів, накладених контролюючими органами;

• Довідка про причини виникнення простроченої дебіторської заборгованості загального фонду та вжиті заходи щодо її стягнення;

• Довідка про причини виникнення простроченої кредиторської заборгованості загального фонду;

• Довідка про спрямування обсягів власних надходжень, які перевищують відповідні витрати, затверджені законом про Державний бюджет України (рішенням про місцевий бюджет);

• Довідка про направлення асигнувань розпорядникам бюджетних коштів, які належать до сфери управління інших головних розпорядників бюджетних коштів;

• Довідка про використання іноземних грантів;

• Довідка про дебіторську заборгованість за видатками;

• Довідка про кредиторську заборгованість

• Довідка про розподіл видатків на централізовані заходи і програми з охорони здоров’я на 20__ рік між адміністративно-територіальними одиницями

НП(С)БО в державному секторі передбачались ввести з 1.01.2013 року, разом з тим, наказом МФУ № 1541 від 28.12.2009 року «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності» з наступними змінами наказом МФУ № 1343 від 17.12.2012 року передбачається їх введення з 1.01.2015 року.

НП(С)БОДС №101 «Подання фінансової звітності» фінансова звітність матиме наступний склад:

• Баланс (за формою № 1-дс) – звіт про фінансовий стан суб’єкта державного сектору, який відображає на певну дату активи, зобов’язання і власний капітал;

• Звіт про фінансові результати (за формою № 2-дс) – звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності суб’єкта державного сектору;

• Звіт про рух грошових коштів (за формою № 3-дс) – звіт, який відображає надходження і витрати грошових коштів у результаті діяльності суб’єкта державного сектору у звітному періоді;

• Звіт про власний капітал (за формою № 4-дс) – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу суб’єкта державного сектору протягом звітного періоду;

• Примітки до фінансової звітності (за формою № 5-дс) – сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі.

Необхідну інформацію надає звітність, яка поділяється на зовнішню та внутрішню (управлінську).

Внутрішня звітність - це визначена система взаємопов'язаних економічних показників, що характеризує результати діяльності підрозділів за певний проміжок часу.

Залежно від мети управління: звітність поділяється на такі типи:

Інформаційну, про економічні результати результативну про персональну діяльність.

Інформаційна звітність найчастіше складається на запит та використовується для інформування керівництва про події, що відбуваються.

Звітність про економічні результати призначена для оцінки діяльності господарських підрозділів є підставою для прийняття короткострокових управлінських рішень.

Основною звітною формою є звіт про результати роботи за день. Він має форму відомості, показники якої не вимагають супровідного тексту, легко сприймаються та дозволяють оперативно здійснювати процес управління.

Спостереження за чисельністю працівників, кількістю явок на роботу, неявок в розрізі причин, відпрацьованими людино або нормо-годинами, рухом робочої сили проводять щоденно за даними табельного обліку. Дані за місяць узагальнюють в балансах робочого часу.

Використання всіх видів енергії (газу, пару, повітря, теплоенергії, електроенергії) контролюється датчиками та лічильниками, дані яких реєструються та узагальнюються в щоденних зведеннях про їх витрачання.

Результативна звітність про персональну діяльність спрямована на забезпечення інформацією трьох видів: про фінансування діяльності за рахунок загального та спеціального фондів і видатків відповідно до кошторису, фактичні результати; про заплановані (кошторисні) показники; про причини відхилень фактичних і очікуваних результатів.