Тема 5. Оцінка фінансування організацій та установ державного сектору і прийняття управлінських рішень щодо виконання кошторису

5.1. Оцінка стану фінансування бюджетної установи

5.2.Оцінка стану і класифікація доходів бюджетної установи

5.1. Оцінка стану фінансування бюджетної установи

Для оцінки фінансування бюджетної установи за рахунок загального та спеціального фондів за ряд років доцільно використовувати не тільки бюджетну звітність, а саме: "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" (форма N 2д, N 2м); "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги" (форма N4-1д,N4-1м), "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень" (форма N 4-2д, N 4-2м), "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду"(формаN4-3д,N4-3м), ;"Звіт про результати фінансової діяльності" (форма N 9д,N 9м) та інші, а також регістри бухгалтерського обліку, в яких накопичується інформація.

Для проведення оцінки фінансування бюджетної установи за рахунок загального та спеціального фонду необхідно перш всього прослідкувати яка спостерігається тенденція при фінансуванні діяльності бюджетної установи для того щоб визначити на наступні звітні періоди чого очікувати при фінансуванні та на що націлити курівництво, а також можливий пошук додаткових джерел фінансування діяльності, а саме які управлінські рішення необхідно прийняти керівництву щодо фінансування діяльності бюджетної установи, чи можливе скорочення чи об’єднання окремих підрозділів тощо.

Аналіз доходів може показати за рахунок яких джерел було збільшено фінансування. Загальна тенденція спостерігається збільшення фінансування бюджетних установ за рахунок спеціального фонду та зменшення питомої ваги фінансування за рахунок загального фонду. Разом з тим, питома вага загального фонду при фінансуванні бюджетних установ спостерігається від 65% до 90 %., окремі бюджетні установи повністю фінансуються за рахунок тільки загального фонду. Аналіз доцільно провести у таблицях 5.1

Таблиця 5.1

Надходження коштів загального та спеціального фондів за 201_-201_ роки

Показники	Надходження 201_ року	Питома вага, %	Надходження 201_ року	Питома вага, %	Темп росту,%
Надходження коштів, усього, грн.
За рахунок загального фонду, грн.
За рахунок спеціального фонду, грн., в тому числі:
коштів, отриманих як плата за послуги, грн.
коштів, отриманих за іншими дже-релами власних надходжень, грн.
про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду, грн.

Провівши аналіз фінансування в цілому, доцільно провести аналіз доходів за видами та у розрізі окремих програм, що фінансуються за рахунок загального фонду, а також за рахунок спеціального фонду.

Оцінку цих показників необхідно проводити за ряд років, щоб визначити за рахунок яких джерел проводиться фінансування і які пропозиції щодо можливого збільшення надходжень можна запропонувати щоб мати можливість прийняти своєчасно те чи інше управлінське рішення як при розробці проекту кошторису, так і при його уточненню чи внесені змін.

Разом з тим доцільно проводити оцінку не тільки доходів в цілому, а і за окремими доходами особливо спеціального фонду. Але перед тим як проводити аналіз необхідно оцінити організацію обліку цих доходів і накопичення достовірної інформації у регістрах обліку, а особливо чи можна цю інформацію використовувати без додаткових затрат часу на її збір та формування певних показників, тобто на саму організацію бухгалтерського обліку з обліку доходів спеціального фонду: як він ведеться, в яких регістрах, в розрізі рахунків і субрахунків, використання робочого плану рахунків за видами доходів, своєчасність формування інформації, настільки вона повна тощо.

У процесі аналізу виконання загального фонду кошторису бюджетних установ насамперед досліджуються, склад та структура видатків, враховуючи економічну класифікацію видатків бюджету, а також зробити порівняння за наступними напрямами: надходження коштів за звітний період і проведених (фактичних) видатків; надходження коштів за звітний період та виділених (касових) видатків; проведених (фактичних) видатків та виділених (касових) видатків. Особливо часто приходиться приймати управлінські рішення при складанні проекту кошторису. При цьому необхідно виходити із кошторисів і їх виконання за ряд попередніх років. У бухгалтерів виникає необхідність провести оцінку стану фінансування за ряд років. При цьому потрібно скласти таблиці і проаналізувати які тенденції спостерігаються при фінансуванні бюджетної установи, тобто за рахунок загального чи за рахунок спеціального фонду проводилось фінансування за попередні роки, і яка питома вага при фінансуванні в цілому кожного із цих фондів.

При проведенні аналізу доцільно використовувати кошториси затверджені для бюджетної установи з урахуванням змін і за кожною програмою, а також у розрізі загального та спеціального фондів. Для проведення аналізу необхідно наступну таблицю 5.2

Таблиця 5.2

Оцінка фінансування бюджетної установи згідно кошторису за 201_- 201_ роки

КЕКВ	Затверджено кошторисом на 201_ рік		Затверджено кошторисом на 201_рік		Відхилення		Темп росту,%
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %		Сума, грн.
Видатки загального фонду
2000
2100
І т.д.
Видатки спеціального фонду
2000
2100
І т.д.
Всього:

Оцінивши фінансування видатків по загальному та спеціальному фондах відповідно до кошторису за ряд років, можна спрогнозувати тенденцію та враховувати вплив певних факторів при розробці проектів кошторисів на наступний рік чи спрогнозувати видатки на ряд років. Особливо це важливо за видатками на капітальний ремонт так, як в бюджетних установах досить часто не достатньо коштів на поточні витрати, а необхідно провести ремонти приміщень, замінити обладнання тощо.

Оцінку необхідно проводити не тільки в розрізі програм, а і за кожним КЕКВ для того, щоб мати можливість обґрунтувати видатки у розрізі їх видів, провівши певні розрахунки і обґрунтування.

Крім того доцільно провести аналіз та оцінити фінансування бюджетної установи за рахунок загального та спеціального фондів відповідно до кошторису та дійсне надходження коштів, за таблицею 5.3.

Таблиця 5.3

Оцінка фінансування діяльності…відповідно до кошторису за 201_ – 201_ р

Показники	Роки		Темп росту,%
	201_	201_
Фінансування діяльності бюджетної установи, тис. грн.
Затверджено кошторисом на рік за загальним фондом, тис. грн. з урахуванням змін
питома вага суми загального фонду у загальній сумі фінансування, %
Затверджено кошторисом на рік за спеціальним фондом, тис. грн. з урахуванням змін
питома вага спеціального фонду у загальній сумі фінансування ,%
Надійшло коштів за звітний період,:тис,грн.
в тому числі за рахунок коштів загального фонду, тис. грн.
питома вага у загальній сумі передбачених коштів ,%
за рахунок коштів спеціального фонду, тис. грн.
питома вага у загальній сумі передбачених коштів,%
Недофінансування: по загальному фонду, грн
по спеціальному фонду, грн

Для оцінки фінансування доцільно провести аналіз показників у розрізі доходів загального та спеціального фондів а також видатків за ряд років у розрізі КЕКВ. Аналіз доцільно провести у таблицях 5.4

Таблиця 5.4

Оцінка фінансування видатків бюджетної установи за рахунок загального фонду за 201_-201_ роки (грн.)

Показники	201_ рік	201_ рік	Абсолютне відхилення (+, -)	Відносне відхилення (%)
Затверджено кошторисом загальний фонд на рік
Видатки усього :
Поточні видатки
Оплата праці працівників бюджетних установ
Нарахування на заробітну плату
Видатки на відрядження
Оплата комунальних послуг
Субсидії та поточні трансферти
Придбання основного капіталу
тощо

Вказувати ті КЕКВ, за якими передбачено фінансування видатків

Аналогічно будуємо таблицю для аналізу по спеціальному фонду, аналізуючи видатки за видами видатків в розрізі КЕКВ.

Проведення аналізу за ряд років і провівши оцінку можна подати певні пропозиції керівництву щодо збільшення чи зменшення видатків за КЕКВ та проведення обґрунтування на їх збільшення чи зменшення для прийняття керівництвом певних управлінських рішень.