4.5. Облік в управлінні касовими та фактичними видатками за загальним і спеціальним фондами

Особливу увагу необхідно звернути на аналіз і оцінку касових видатків. Облік касових видатків дає змогу контролювати загальний стан виконання бюджету, а порівняння з фактичними видатками показує хід виконання бюджету за видатками Касові видатки – це кошти, перераховані Державним казначейством або фінансовими органами та видані безготівково або готівкою міністерствам, відомствам, установам. Під касовими видатками розуміють суми, отримані установами з реєстраційних або поточних рахунків для використання. До касових видатків належать також суми грошових коштів, переведених з поточних чи реєстраційних рахунків для наступних розрахунків з постачальниками акредитивами або чеками з лімітованих чекових книжок.

Облік операцій з руху грошових коштів при меморіально-ордерній формі обліку ведеться в меморіальному ордері № 2. У випадку, коли установа має незначний обсяг операцій за вказаними рахунками, облік ведеться на картках ф. 292-а або в книзі ф. 292. Бухгалтерські записи щодо збільшення чи відновлення касових видатків робляться на підставі виписок з поточних чи реєстраційних рахунків і доданих до них документів у меморіальних ордерах. Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих реєстрах, що й синтетичний облік руху грошових коштів на поточних чи реєстраційних рахунках. Аналітичний облік касових видатків ведеться по кожному поточному чи реєстраційному рахунку в розрізі кодів функціональної та економічної класифікації.

Оцінку касових видатків починають з організації бухгалтерського обліку цих видатків у бюджетні установі, тобто наскільки показники достовірні і наскільки вчасно керівництво забезпечується цією інформацією. Від своєчасності надходження коштів залежить і виплата заробітної плати, і проведення розрахунків і т.п.

А тому бюджетна установа повинна проводити аналіз касових видатків як в цілому за рік, порівнюючи цю інформацію з попереднім періодом, так і протягом року у розрізі місяців, кварталів тощо, порівнюючи як із сумою по кошторису, так і з відповідними надходженнями попереднього року. Цей аналіз може показати яким чином і як ритмічно проводиться фінансування бюджетних установ протягом року. Для проведення аналізу та оцінки існуючих тенденцій необхідно скласти таблицю 4.14

Таблиця 2.14

Оцінка фінансування діяльності…відповідно до кошторису за 201_ – 201_ роки

Показники	Роки		Відхилення		Темп росту,%
	201_	201_	Абсолютне,	Відносне,%
Затверджено кошторисом на рік за загальним фондом, тис. грн. з урахуванням змін
Затверджено кошторисом на рік за спеціальним фондом, тис. грн. з урахуванням змін
Надійшло коштів за звітний період, в тому числі: за рахунок коштів загального фонду, тис. грн. за рахунок коштів спеціального фонду, тис. грн.
Касові видатки за рахунок коштів загального фонду, тис. грн.
Касові видатки за рахунок коштів спеціального фонду, тис. грн.
Фактичні видатки за рахунок коштів загального фонду, тис. грн.
Фактичні видатки за рахунок коштів спеціального фонду, тис. грн.

Ця інформація дасть можливість оцінити стан фінансування вцілому, а також оцінити фінансування у розрізі КЕКВ, табл.4.15

Таблиця 4.15

Оцінка касових видатків за 201_- 201_ роки

КЕКВ	201_ рік		201_рік		Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
Видатки загального фонду
2000
2100
І л. д. 3000
Видатки спеціального фонду
2000
2100
І т.д.
Всього:

Після проведення розрахунків необхідно оцінити помісячне надходження коштів і порівняти їх з попереднім звітним періодом, щоб мати можливість у наступному році планувати як надходження, так і видатки за окремими періодами та приймати управлінські рішення, що виникатимуть у при проведенні господарської діяльності, передбачати можливість погашення кредиторської заборгованості, своєчасно виплачувати заробітну плату тощо.

Фактичні видатки – це видатки, проведені за рахунок бюджету тим чи іншим установам. До них включаються видатки, які проведені, але не оплачені через відсутність коштів, і такі, які обліковуються за місцем проведення видатків. Фактичні видатки дають повну уяву про витратну частину бюджету. Під фактичними видатками розуміють дійсні видатки установ для виконання кошторису. Фактичні видатки обліковуються на рахунку 80 «Видатки із загального фонду», а також на рахунку 81 «Видатки спеціального фонду». Аналітичний облік фактичних видатків за рахунком 80 «Видатки із загального фонду» в установах, що здійснюють облік виконання кошторису самостійно, ведеться за кожним субрахунком в книзі видатків за кодами економічної класифікації видатків. Аналітичний облік фактичних видатків за рахунком 81 «Видатки спеціального фонду» ведеться в розрізі видів спеціальних коштів і кодів економічної класифікації в книзі обліку спеціальних коштів.

Разом з проведенням оцінки касових видатків необхідно провести оцінку фактичних видатків, а також порівняти касові та фактичні видатки між собою, табл.4.15

Таблиця 4.15

Оцінка фактичних видатків за 201_- 201_ роки

КЕКВ	201_ рік		201_рік		Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
Видатки загального фонду
2000
2100
2120
2800
3000
Видатки спеціального фонду
2000
2100
І т.д.
Всього:

Після проведення розрахунків необхідно оцінити помісячне виконання фактичних видатків, особливо звернути увагу на своєчасність погашення заборгованості, особливо коли така кредиторська заборгованість накопичується, їх необхідно порівняти їх з попереднім звітним періодом, щоб мати можливість у наступному році, при плануванні видатків за окремими періодами, мати можливість приймати управлінські рішення, що виникатимуть у при проведенні господарської діяльності, передбачати можливість погашення кредиторської заборгованості.

Крім того необхідно порівняти касові та фактичні видатки між собою. Це дасть можливість контролювати значні розбіжності, що виникають між фактичними і касовими видатками в ході господарської діяльності з метою упередження їх значних розбіжностей.

Таблиця 14.16

Оцінка касових і фактичних видатків за 201_- 201_ роки

КЕКВ	Касові видатки		Фактичні видатки		Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
Видатки загального фонду
2000
2100
2120
3000
2000
2100
І т.д.
Всього:

Провівши оцінку фінансування бюджетних установ протягом років, можна оцінити стан фінансування за рахунок загального фонду і структуру видатків передбачену кошторисом. Разом з тим, провівши аналіз доходів спеціального фонду за ряд років та видів доходів, можна зазначити існуючу тенденцію та намітити шляхи збільшення доходів за рахунок певних джерел.

Разом з тим проводячи аналіз видатків за видами можна оцінити які видатки збільшуються з року в рік і на що необхідно звернути увагу. Провівши аналіз касових і фактичних видатків можна оцінити фактичне надходження коштів, їх ритмічність і наскільки касові видатки відповідають фактичним при фінансуванні бюджетної установи.

Проведення оцінки видатків спеціального фонду дає змогу визначити: напрям зміни показників використання коштів спеціального фонду (збільшення, зменшення, сталість або нестабільність); наявність тенденції у зміні показників і варіації; середній рівень показників і варіації.

Таблиця 4.17

Оцінка структури та динаміки касових видатків спеціального фонду за 201_ – 201_ рік

КЕКВ	201_ рік		201_ рік		Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума	Питома вага
-
2000
2100
2120
3000

Таблиця 4.18

Оцінка структури та динаміки касових видатків спеціального фонду за 200_ – 201_ рік

КЕКВ	200_ рік			200_ рік			Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.		Питома вага, %	Сума, грн		Питома вага
2000
2100
2120

Стратегічний напрям розвитку бюджетного обліку на найближчу перспективу полягає в теоретичній розробці і наступному поетапному введенні концептуальних основ аналізу видатків.

Саме аналіз видатків спеціального фонду дає керівництву оперативну, достовірну та об’єктивну інформацію на основі якої можна пропонувати ті чи інші управлінські рішення.