- •Ірина Цимбалюк податковий менеджмент
- •Розділ і. Державний податковий менеджмент тема 1. Теоретичні та організаційні основи податкового менеджменту
- •1.1. Суть та складові податкового менеджменту
- •1.2. Організаційні основи податкового менеджменту
- •1.3. Відповідальність платників податків і податкових платежів
- •Тема 2. Податкове прогнозування і планування як складова державного податкового менеджменту
- •2.1. Види державної податкової політики і пріоритети її розвитку в Україні
- •2.2. Сутність державного податкового планування
- •2.3. Сутність державного податкового прогнозування
- •2.4. Зміст поняття «податковий потенціал» та його оцінка
- •Тема 3. Податкове регулювання як складова державного податкового менеджменту
- •3.1. Податкове регулювання й економічна політика держави
- •3.2. Принципи податкового регулювання
- •3.3. Інструменти податкового регулювання
- •3.4. Податкові пільги
- •Тема 4. Податкове адміністрування
- •4.1. Поняття, склад, об’єкти та суб’єкти податкового адміністрування
- •4.2. Адміністрування податкового зобов’язання
- •4.3. Відстрочення та розстрочення податкового боргу. Податкове повідомлення та податкова вимога
- •4.4. Податкове повідомлення-рішення.
- •Податкові вимоги. Порядок направлення фіскальними органами податкових вимог платникам податків
- •4.4. Адміністрування податкового боргу
- •Тема 5. Сутність і задачі податкового контролю в україні
- •Сутність податкового контролю
- •5.2. Етапи податкового контролю
- •5.3. Форми податкового контролю
- •5.4.Оформлення результатів документальної перевірки
- •Розділ II корпоративний податковий менеджмент тема 6. Корпоративний податковий менеджмент у системі управління оподаткуванням
- •6.1. Поняття і сутність корпоративного податкового менеджменту
- •6.2. Податкова політика підприємства
- •6.3. Функції корпоративного податкового менеджменту
- •Тема 7. Податкове планування у системі корпоративного податкового менеджменту
- •7.1. Зміст поняття «податкове планування»
- •7.2. Принципи податкового планування.
- •7.3. Етапи податкового планування.
- •Тема 8: міжнародне податкове планування
- •8.1. Основи міжнародного податкового планування
- •8.2. Форми і методи податкового планування
- •8.3. Взаємозв’язок і взаємозалежність податкового права і податкового планування.
- •8.4. Види міжнародного податкового планування.
- •1. Прямі податки:
- •2. Непрямі податки:
- •Перелік питань для підсумкового контролю
- •Рекомендована література та джерела
- •Податковий менеджмент
8.4. Види міжнародного податкового планування.
Міжнародне податкове планування – це зниження глобального податкового тягаря фізичних і юридичних осіб, яке допускається законодавством з метою максимізації їх сукупних доходів, одержаних у всіх юрисдикціях ведення зовнішньоекономічної діяльності.
Податкове планування поділяється на корпоративне (податкове планування для підприємств) і сімейне або особисте (податкове планування для фізичних осіб). Очевидно, що при міжнародному корпоративному податковому плануванні і міжнародному податковому плануванні для некорпоративних клієнтів будуть робитись акценти на різні механізми планування.
Суб’єктом корпоративного податкового планування є корпорація. Найбільш повно таке планування реалізується стосовно діяльності суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності, зокрема транснаціональних корпорацій (ТНК). З точки зору оподаткування, транснаціональною рахується така внутріфірмова структура групи, яка включає головну холдингову компанію, її дочірні компанії, представництва і філіали, які розташовані у країнах, відмінних від юрисдикції базування материнської компанії.
Метою корпоративного міжнародного податкового планування як раз і є оптимізація внутріфірмової структури ТНК для максимізації сукупного прибутку компанії.
Корпоративне податкове планування зводиться до пошуку законних методів зниження податкового тягаря транснаціональних компаній. Воно має за мету мінімізацію сукупних податкових платежів ТНК, які виникають як сума локальних податків у всіх країнах ведення комерційної діяльності (по принципу територіальності), а також податків самої компанії у країні її інкорпорації і місця розташування центрального офісу.
Об’єктом корпоративного податкового планування є прибуток транснаціональних корпорацій. Для максимізації глобального прибутку групи необхідно мінімізувати основні податки, які виникають у зв’язку з діяльністю ТНК. Серед цих податків можна виділити наступні:
1. Прямі податки:
а) подоходні: податок на прибуток корпорацій, податок на розподіл прибутку у вигляді дивідендів, процентів, платежів типу роялті на користь акціонерів корпорації, податок на приріст ринкової вартості капіталу від продажу нерухомого майна, від операцій з цінними паперами;
б) майнові: податки на капітал, власність (нерухомість, землю);
в) податки на соціальне страхування і інші прямі податки.
2. Непрямі податки:
а) податок на додану вартість і акцизи;
б) митні податки і збори;
в) трансфертні податки (на перехід майна і т. д).
Основним механізмом, який сприяє досягненню мети міжнародного податкового планування, є створення гнучкої внутріфірмової структури, у рамках якої проводяться наступні операції по мінімізації податків:
Перерозподіл (диверсифікація) прибутку (profit diversion) – розміщення глобального прибутку ТНК по країнах з переважно низьким рівнем оподаткування.
Заниження прибутку (profit extraction) – віднесення частини витрат, платежів у вигляді процентів, дивідендів, роялті на фінансові результати внутріфірмових – резидентів податкових гаваней.
Створення прибутку (profit creation) – фактичне перенесення всіх операцій у податкові гавані без зв’язку з активністю у сфері оподаткування у юрисдикціях з високим рівнем податкового тягаря.
Перші два види операцій отримали розповсюдження у внутріфірмовому міжнародному податковому плануванні, третій вид операцій використовується не досить часто.
Суб’єктами індивідуального (сімейного, особистого) міжнародного податкового планування є фізичні особи. Основна мета полягає в максимізації сукупного доходу фізичних осіб за рахунок мінімізації їх сумарного податкового тягаря.
Для фізичних осіб, які займаються зовнішньоекономічною діяльністю, міжнародне податкове планування необхідне для: максимізації чистого доходу, який отриманий у зарубіжних податкових юрисдикціях та уникнення тягаря міжнародного подвійного оподаткування при використанні з цією метою міжнародних податкових угод.
Об’єктом індивідуального міжнародного податкового планування є сукупний дохід фізичної особи, отриманий у всіх юрисдикціях його комерційної діяльності. Такий дохід може обкладатись наступними видами податків, які необхідно мінімізувати: