Тема 5. Сутність і задачі податкового контролю в україні

5.1. Сутність податкового контролю

5.2. Етапи проведення податкового контролю

5.3. Форми податкового контролю

5.4. Оформлення результатів документальної перевірки

1. Сутність податкового контролю

Необхідність та стабілізація фінансової системи, забезпечення стійкого надходження бюджетних доходів, дотримання податкової дисципліни як умови якісного виконання фізичними і юридичними особами зобов’язань перед державою обумовили створення особливого напрямку державного фінансового контролю – податкового контролю.

Податковий контроль – специфічний вид фінансового контролю за дотриманням податкової дисципліни.

Податковий контроль розглядається з двох сторін:

1. як функція державного управління економікою;

2. як особлива діяльність щодо виконання податкового законодавства України.

Обидві сторони податкового контролю знаходяться в нерозривній єдності і безупинному розвитку та в удосконалюванні.

Податковий ризик – вірогідна можливість порушення податкового законодавства, в результаті чого можливі втрати бюджету. Податкові органи повинні бути поінформовані про можливі випадки порушення податкового законодавства та відповідно реагувати на них належними діями, у тому числі, передбачати та упереджувати.

Неточності, встановлені під час контролю, можна розподілити по наступних категоріях:

- помилки як наслідок похибки або недбалості;

- неточності через розходження в розумінні податкових законів;

- навмисне застосування невідповідностей у податковому законодавстві, правових «лазівок».

Основними видами нелегальних (незаконних) ухилень в сфері оподаткування є приховування та заниження об’єктів оподаткування у вигляді:

- спотворення звітних даних;

- фальсифікації первинних бухгалтерських документів шляхом ведення «подвійної» бухгалтерії (ведення обліку, призначеного для надання податковим органам, і обліку дійсних операцій підприємства) або невідображення в бухгалтерському обліку операцій з метою зменшення об’єкта оподаткування;

- нелегального виробництва товарів і надання послуг;

- реалізації імпортних товарів, що не пройшли митне оформлення (контрабанди);

- операцій з використанням «фіктивних» фірм.

5.2. Етапи податкового контролю

Проведення податкового контролю необхідно здійснювати за наступними етапами:

1. Передперевірочний аналіз.

2. Планування контролю.

3. Контакт з об’єктом контролю.

4. Документальна перевірка.

5. Завершальний етап контролю.

6. Реалізація і контроль за виконанням матеріалів контролю.

1.Передперевірочний аналіз включає наступні роботи:

• вивчення облікової політики платника в податковому органі;

• вивчення податкових декларацій та інших звітних документів;

• порівняння динаміки даних про нарахування і сплату податків, зборів та інших обов’язкових платежів;

• аналіз розвитку підприємства;

• аналіз основних показників підприємства.

При аналізі податковий інспектор одержує необхідні загальні відомостями про підприємство і визначає основні напрямки перевірки.

2. Планування контролю.

На етапі планування контролю здійснюється вибір необхідних даних про платників податку, вибір об’єктів для проведення документальних перевірок, підготовка планів і графіків документальних перевірок, а також уточнення параметрів контролю, часу й обсягу контрольних процедур, визначення джерела інформації, методичних прийомів контролю, відповідальних осіб за проведення контролю та його результатів.

Програма перевірки складається виходячи з мети проведення контролю і визначає об’єкт оподатковування, правильність нарахування податків, стан звітності, фінансовий стан і ведення бухгалтерського та податкового обліку, сприяє виявленню фактів недонарахування і заниження сум податків платниками.

3. Контакт з об’єктом контролю.

На етапі перевірки контакт з об’єктом контролю здійснюється безпосередньо на об’єктах контролю.

При проведенні перевірки працівники державних податкових органів у перший день перевірки зобов’язані пред’явити свої службові посвідчення керівнику підприємства, що перевіряється, а також:

• ознайомити з метою перевірки і представити програму і графік перевірки;

• представити членів контрольної бригади;

• пояснити причини, з яких здійснюється перевірка;

• вирішити організаційні питання (розміщення в приміщенні членів бригади, забезпечення організаційною технікою і т.д.);

• обумовити порядок надання необхідної інформації для перевірки;

• ознайомити з попередніми результатами контролю;

• якщо перевірка проводиться за межами свого району, податкові інспектори додатково пред’являють посвідчення державного податкового органа на перевірку платника податків із вказівкою найменування району (області), де буде здійснюватися податковий контроль.

4.Документальна перевірка.

Перевіряється документи підприємства їх зіставлення з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим обліком та звітністю.

5.Завершальний етап контролю.

Після проведення виїзних перевірок складається акт податкової перевірки. Він виписується податковим інспектором, що робить перевірку, а також керівником і головним бухгалтером платника податків, зборів та інших платежів.

6.Реалізація і контроль за виконанням матеріалів контролю.

Керівник підприємства повинен усунути зауваження податкового інспектора, які визначені в акті податкової перевірки. Наступна перевірка починається із з’ясування того, чи усунуло підприємство помилки чи ні.