14.2. Аудит учетной политики предприятия

Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" методика бухгалтерского учета представляет собой сово купность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение за дач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъект, i хозяйствования. Учетная политика — это выбранная предприятием со вокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление по­рядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

При проверке следует обратить внимание: применяется ли выбранная предприятием учетная политика всеми его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс, соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.

Аудитором проверяется соответствие учетной политики действу­ющему законодательству. Если по решению конкретного вопроса от­сутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно в учетной политике разрабатывает способ решения данного вопроса. При этом при разрешении подобных вопросов предприятие должно исходить из требований действующего законодательства и норма­тивных актов по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования:

полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгал­терского учета всех фактов хозяйственной деятельности;

законность соответствия избранных предприятием способов и ме­тодов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;

непротиворечивость — тождество данных аналитического и син­тетического учета, также их соответствие показателям бухгалтер­ской отчетности;

приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтер­ском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования;

достоверность — формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности 408

предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и' неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

рациональность — рациональное и экономное ведение бухгалтер­ского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и вели­чины предприятия;

осмотрительность — обеспечение большей готовности к бухгал­терскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных дохо­дов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы воз­мещения возможных потерь и убытков.

При формировании учетной политики в качестве основных клю­чевых целей могут быть определены следующие:

• повышение финансовой устойчивости предприятия, усиление его независимости от внешних факторов в результате наращивания источников собственных средств;

• целевое накопление и использование накопленных денежных и материальных ресурсов преимущественно на развитие предприятия, его обновление и техническое перевооружение;

• направление имеющихся финансовых ресурсов преимущес­ твенно на "проедание", т.е. на увеличение уровня оплаты труда и со­ циальные нужды работников предприятия.

При проверке следует учитывать, что учетная политика предпри­ятия должна охватывать все аспекты учетного процесса, как методи­ческий, так и организационно-технический:

под методическим аспектом следует понимать избранные пред­приятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета, например, методы группировки и оценки фактов хозяйствен­ной деятельности, погашения стоимости активов, способы примене­ния счетов бухгалтерского учета и т.п.;

под организационно-техническим — систему построения бухгалтер­ской службы, организации внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля; технологию обработки учетной информации, например, при­емы организации документооборота, инвентаризации, системы учет­ных регистров и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчет­ности" предусмотрено применение целого ряда форм бухгалтерского учета, а именно: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и авто­матизированная.

При выборе формы учета предприятия должны иметь в виду, что не­зависимо от применяемой ими формы должны соблюдаться единые ме-юдологические принципы построения и ведения бухгалтерского учета, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", а также другими нормативными актами Предприятия (учреждения) самостоятельно устанавливают внутренние правила до-

409

кументирования операций, документооборота, ведения регистров бух­галтерского учета, проведения инвентаризации; на основании типового плана счетов составляют внутренний план счетов с разбивкой по суб­счетам и аналитическим счетам, уточняют содержание отдельных субъектов, исключают и объединяют их. Очевидно, что все эти элемен­ты должны найти свое отражение в учетной политике предприятия.

В целях обеспечения эффективной системы организации бухгал­терского учета главный бухгалтер, как руководитель этой системы, должен по согласованию с соответствующими службами определить:

• процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) товарно-ма­ териальных ценностей и денежных средств: оценки и продажи основ­ ных средств, некондиционных материалов, отходов производства, неис­ пользуемых и сверхнормативных запасов материальных ресурсов;

• перечень должностных лиц, имеющих право подписи докумен­ тов на отпуск товарно-материальных ценностей, прием и выдачу де­ нежных средств; заключить с работниками складов (кладовых), дру­ гими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, договоры о полной (частичной) индивидуальной (коллек­ тивной) материальной ответственности и т.д.

Разработанные процедуры в обязательном порядке должны учи­тывать требования, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в части документирования хо­зяйственных операций и их регистрации в специальных бухгалтер­ских регистрах. В случае выделения на отдельный баланс филиалов, представительств, отделений, производств, хозяйств и других струк­турных подразделений, в том числе и за пределами республики, бух­галтерской службой должны быть разработаны и реализованы соот­ветствующие процедуры, определяющие порядок взаимоотношений с названными образованиями, в частности, регламентирующие тех­нологию и сроки составления их балансов и отчетности с последую­щим включением названных документов в сводные баланс и отчет­ность.

Под традиционными способами ведения учета следует понимать такие способы, которые однозначно определены действующими нор­мативными документами по бухгалтерскому учету. Подавляющее большинство из них оговорены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкци­ей по его применению. Речь идет, прежде всего, о порядке учета про­изводственных запасов, незавершенного производства, готовой про­дукции, о методе признания прибыли и ряде других. Однако некото­рые способы регламентируются и другими нормативными актами, в частности, разъяснениями и отдельными письмами Министерства финансов. Способы и методы ведения бухгалтерского учета можно объединить в следующую таблицу (табл. 14.1). 410

Следует подчеркнуть, что приведенный в табл. 14.1 перечень не является исчерпывающим. Так, некоторые специалисты выделяют различные способы определения фактической себестоимости ос­татка товаров отгруженных, но не оплаченных на конец отчетного периода:

• по процентному соотношению фактической себестоимости к сто­ имости по ценам реализации отгруженной продукции с начала года;

• по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца;

• по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц без учета остатка на начало месяца и т.п.

Другие специалисты в качестве самостоятельного способа веде­ния учета рассматривают порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов. При этом ими рассматриваются следующие возможные варианты реализации данного способа:

• дивиденды начисляются за счет прибыли отчетного года;

• дивиденды начисляются за счет прибыли прошлых лет. Выделение последнего способа учета является несколько наду­ манным, поскольку не влияет каким-либо образом на формирование

412

конечного финансового результата, ведь речь по сути идет только о времени отражения операции по начислению дивидендов в бухгал­терском учете. Как представляется, отнесение какого-либо варианта учета к категории "способ ведения учета" должно основываться ис­ключительно на том, в какой мере использование данного варианта влияет на формирование финансового результата.

Следует подчеркнуть, что не все из существующих традиционных способов учета соответствуют принципам и допущениям, которые должны обеспечиваться при ведении бухгалтерского учета. Так, одно из принципиальных допущений заключается в том, что факты хозяй­ственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному пе­риоду, в котором они имели место, независимо от фактического вре­мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти­ми фактами. Вместе с тем в отношении момента признания прибыли имеется исключение: выручка от реализации может признаваться как по оплате, так и по отгрузке, т.е. без поступления оплаты. Очевид­но, что допущение временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности должно распространяться на все виды хозяйствен­ных операций, доходов и расходов. Следуя Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), амортизации подлежат все нематериальные активы. Вместе с тем данный подход приемлем не ко всем активам. В частности, он вряд ли применим в отношении к земле.

При разработке учетной политики субъект хозяйствования дол­жен стремиться к формированию такой политики, которая бы обес­печивала достижение оптимальных — с точки зрения стратегии раз­вития предприятия — конечных результатов финансово-хозяй­ственной деятельности.

Выбору учетной политики должен предшествовать:

• анализ текущего финансового состояния предприятия;

• анализ изменений действующего законодательства и других нормативных актов, влияющих на те или иные аспекты учетной по­ литики предприятия;

• оценка стратегии и перспектив развития субъекта хозяйствова­ ния в очередном финансовом году;

• определение ключевых целей, достижению которых должна способствовать избранная предприятием учетная политика;

• анализ существующих способов и методов ведения бухгалтер­ ского учета и оценка эффективности их применения в конкретных условиях хозяйствования;

• определение наиболее эффективных методов учета, позволяю­ щих реализовать стратегические задачи предприятия, в том числе по­ вышение его финансовой устойчивости, уменьшение налоговой наг­ рузки и т.п.;

413

• выявление проблемных вопросов, связанных с ведением бухгал­ терского учета, регламентируемых либо неоднозначно регламенти­ руемых действующим законодательством, определение подходов и механизмов их решения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие основные факторы:

• организационно-правовая форма и форма собственности субъекта хозяйствования (общество с ограниченной ответственнос­ тью, полное товарищество, акционерное общество, государственное, совместное или иностранное предприятие и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышлен­ ность, строительство, наука и научное обслуживание, транспортные перевозки и другие виды услуг, торговля, снабженческая и другие ви­ ды посреднической деятельности и т.д.);

• организационная структура и структура управления субъектом хозяйствования (концерн, объединение, предприятие, подразделе­ ние или филиал предприятия и т.п.);

• степень зависимости от головного управляющего органа (пол­ ная либо частичная самостоятельность в принятии решений, в распо­ ряжении денежными средствами и имуществом, в вопросах ценовой политики, выбора партнеров и т.д.);

• показатели, характеризующие объемы и эффективность дея­ тельности субъекта хозяйствования (объем производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), товарооборот, среднесписочная численность, рентабельность и т.д.);

• стратегия развития субъекта хозяйствования (краткосрочные и долгосрочные цели и задачи экономического и технического разви­ тия предприятия, возможности инвестирования, организации сов­ местной деятельности и т.д.);

• наличие материально-технической и информационной базы для организации системы учета на предприятии (обеспеченность компь­ ютерной и оргтехникой, средствами связи и иными техническими средствами, необходимыми для передачи и обработки бухгалтерских данных);

• взаимосвязь с внешним миром, в том числе взаимоотношения с иностранными партнерами (доля экспорта и импорта в общих объе­ мах поставок товарно-материальных ценностей, степень зависимос­ ти от экспортно-импортных операций и т.д.);

• соотношение с системой налогообложения (ставки налогов, ос­ вобождение от различного вида налогов и неналоговых платежей, льготы по налогообложению);

• форма организации расчетов с контрагентами (осуществление операций преимущественно на бартерной (товарообменной) либо денежной основе, работа на условиях предварительной либо после- 414

дующей оплаты, по договорам купли-продажи либо договорам ко­миссии (консигнации) и т.п.);

• степень подготовленности руководящих кадров, а также бухгал­терского персонала для работы в тех или иных условиях хозяйствова­ния.

Аудитор проверяет правильность оформления учетной полити­ки предприятия. Она может быть оформлена как приказ руководи­теля предприятия или же как положение по учетной политике, ут­вержденное и введенное в действие соответствующим приказом. Учетная политика должна быть утверждена в начале нового отчет­ного года. Копия учетной политики представляется в инспекцию государственного налогового комитета по месту постановки пред­приятия на учет.

14.3. Аудит организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии

Предметом пристального внимания при осуществлении провер­ки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения инфор­мации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных опера­ций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитичес­кого учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь уста­навливается следующим образом.

1. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всег­ да равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетичес­ кому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитичес­ ких счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетово­ му или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяц по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическо­ му счету.

415

4. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгал терского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, о i ражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выра­жении и одновременно представляющей собой завершающий этан учетных работ за отчетный период.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составле­ния, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Законом Республики Бе­ларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" с учетом последующих дополнений и изменений и инструкциями, указаниями о составле­нии годовой и квартальной отчетности.

Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с об­щего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учре­дительными документами. Вид деятельности предприятия (рекви­зит "Отрасль") должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного раз­граничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности.

Аудитору необходимо проверить правильность заполнения от­четности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счет­ную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь пока­зателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетнос­ти.

Одной из важнейших форм отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов, затем диффе­ренцируемую в различных отчетах.

Предприятия представляют квартальные бухгалтерские балансы не позднее, чем через 30 дней после окончания отчетного периода, а годовые — не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего пред­приятия считается день фактической передачи ее по принадлежнос­ти, а для иногороднего — дата ее отправления, обозначенная на штем­пеле почтового предприятия.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и глав­ный бухгалтер предприятия.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты. 416

1. Данные статей баланса на начало периода должны соответ­ ствовать данным баланса за предшествующий период При измене­ нии вступительного баланса на начало года по сравнению с отчет­ ным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

3. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

4. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогич­ ного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

5. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоста­ вимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены (табл. 14.2).

Таблица 14 2. Ведомость проверки данных статей баланса

Статьи баланса

На конец года, пред­шествующего отчетному

I la начало отчетного года

Отклоне­ния, + (— )

Наконец отчетного года

По Главной книге на ко­нец отчетно­го года

Отклоне­ния, + (— )

Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям.

1. Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и основных средств. В текущем бухгалтерском учете основ­ные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство) объекта, вклю­чая расходы на проектно-изыскательские работы; на приобретение основных средств, включая договорную (покупную) цену, расходы по доставке, монтажу и установке оборудования, таможенная плата, налог на приобретение транспортных средств. Принципы оценки ос­новных средств, их амортизации установлены Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". В первоначальную стоимость объектов, бывших в эксплуатации, включается сумма амортизации согласно актам приемки-передачи, актам купли-прода­жи. От первоначальной стоимости вычитается амортизация основ­ных средств. Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основ­ные средства отражаются в балансе.

417

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить доку­ментальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление амортизации, определение затрат на ремонт, аренду, на выбытие объектов, выявление неучтенных основных средств.

Нематериальные активы — это активы, обладающие натуральной формой, но имеющие "неосязаемую ценность" и приносящие доход предприятию в течение длительного периода. В учете они должны от­ражаться по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение; в балансе — по остаточной сто­имости. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных предприятием, исхо­дя из срока пользования. По нематериальным активам, срок полезно­го использования которых невозможно установить, нормы амортиза­ционных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности предприятия.

Наличие основных средств проверяется на основании инвентар­ных карточек, инвентарных описей и фактического наличия. Факти­ческая проверка объектов основных средств должна подтвердить, что на предприятии отсутствуют неучтенные основные средства.

2. Проверка правильности отражения в балансе запасов и затрат.

При проверке соответствия фактического наличия производ­ ственных запасов и готовой продукции учетным данным необходи­ мо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения и группы для выборочной проверки. Если на предприятии материальные ценности оценивают­ ся по фактической себестоимости, то остатки по счету 10 должны со­ ответствовать данным, отраженным в балансе по статье "Производ­ ственные запасы". ,

При проверке учета затрат на производство аудитор должен уста­новить: неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат и его соответствие нормативным документам; правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным перио­дам; правильность отнесения материальных затрат; правильность на­числения амортизации по основным средствам, нематериальным ак­тивам; правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, аудиторских услуг и их включения в издержки. Далее необходимо проверить учет отгрузки и реализации готовой продукции (работ, ус­луг). Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы, кото­рые сданы в банк, но не оплачены покупателем. Выручку от реализа-418

ции товаров (работ, услуг) можно определить двумя способами: по мере оплаты либо по мере отгрузки. Способ выбирается в зависимос­ти от условий хозяйствования и заключаемых договоров, устанавли­вается на длительный период и отражается в учетной политике.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продук­ции необходимо установить и проверить наличие договоров на пос­тавку готовой продукции и правильность их оформления, соблюде­ние способа определения выручки по счету 90, ведение синтетическо­го и аналитического учета по счетам 45, 62, 90.

3. Проверка правильности отражения в балансе денежных средств.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением остат­ков по Главной книге с балансовыми данными. Желательно провес­ти хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету с привлечением всех не­обходимых первичных документов. Балансовые статьи "Расчет­ный счет" и "Валютные счета" должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 и 52 и совпадать с соответствующими выпис­ками банков.

4. Проверка правильности отражения в балансе расчетных опе­ раций.

Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, бюд­жетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, учредите­лями, прочими дебиторами и кредиторами. Проверку расчетов по со­ответствующим счетам начинают с ознакомления и анализа материа­лов инвентаризации расчетов. При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется наличие договоров на поставку продук­ции и правильность их оформления. При наличии дебиторской за­долженности необходимо установить дату ее возникновения и при­чину образования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на счете 60. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" исполь­зуется на предприятиях, в учетной политике которых для определе­ния выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказ­чику) расчетных документов. Проверяется, как оформлены догово­ры поставки продукции (условия оплаты), выясняется реальная за­долженность покупателей, как ведется аналитический учет по поку­пателям. При аудите расчетов по полученным авансам необходимо проверить обоснованность получения авансов, правильность веде­ния аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты по исчислению налогов и их перечислению в бюджет от­ражаются на счете 68 "Расчеты с бюджетом". При проверке данных

419

расчетов аудитор должен установить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необхо­димо определить правильность: исчисления налогооблагаемой базы; применения ставок налогов и платежей, расчетов сумм налогов; при­менения льгот при расчете и уплате налогов; полноты и своевремен­ности уплаты налогов в бюджет; составления бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов и платежей; составления и своевре­менности представления в инспекцию налогового комитета отчет­ности; ведения аналитического и синтетического учета по счету 68. Аналогично проверяются расчеты с фондом социальной защиты на­селения.

5. Проверка правильности отражения в балансе источников соб­ ственных средств.

Уставный фонд отражается на счете 80 "Уставный фонд", на кото­ром учитываются только состояние и движение уставного фонда предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина ус­тавного фонда соответствует размеру, зарегистрированному в учре­дительных документах как совокупность вкладов учредителей. Пол­нота внесения вкладов контролируется путем сопоставления его раз­мера (кредит счета'80) с величиной задолженности по счету 75. Ре­зервный фонд учитывается на счете 82. При проверке обращается внимание на целевое расходование средств. В части фондов необхо­димо проверить законность их создания и правильность использова­ния.

6. Проверка правильности отражения в балансе полученных кре­ дитов и займов.

Вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регули­руются правилами банков и кредитными договорами. При проверке аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: исполь­зовался ли кредит по назначению или нет; как погашалась задолжен­ность по кредиту и оплачивались ли проценты за пользование креди­том; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67.

Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности аудитор обязан проверить:

• правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению;

• укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными спе­ циалистами;

• наличие инструкций по выполнению служебных обязанностей;

• выполнены ли предложения и указания по результатам пре­ дыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгал­ терии предварительный и текущий контроль за законностью совер- 420

шаемых хозяйственных операции, правильным и рациональным рас­ходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности;

• своевременность составления и качество оформления первич­ ных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных за совершение операции;

• правильность применения журналов-ордеров, типовых про­ грамм автоматизации бухгалтерского учета. Обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, нали­ чие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, на- копительно-группировочных ведомостях, Главной книге и других учетных регистрах;

• подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журна­ лы-ордера, ведомости и другие учетные регистры, а также внесенные в них исправления, если таковые имеются. Достоверность бухгалтер­ ских записей в регистрах аналитического и синтетического учета не­ обходимо проверить путем их сверки с оправдательными документа­ ми и расчетами, а правильность итоговых сумм — путем контрольно­ го подсчета учетных данных по вертикали и горизонтали и сопостав­ ление этих сумм с записями в журналах-ордерах, Главной книге;

• соблюдаются ли типовые бухгалтерские записи, предусмотрен­ ные планом счетов и инструкцией по его применению;

• взаимная согласованность оборотов и сальдо по счетам аналити­ ческого учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм;

• подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам инвентаризационными описями, сличительными ведомостя­ ми и протоколами инвентаризационных комиссий, утвержденными в установленном порядке;

• обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей по движению товаров и материалов, готовой продукции, начислению оплаты труда;

• не допускались ли приписки и искажения отчетных данных, осо­ бенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым ре­ зультатам и рентабельности;

• правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;

• докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квар­ тальной и годовой отчетности руководителю предприятия для при­ нятия мер к улучшению работы;

• состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли спе­ циальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.

421