5.4. Аудиторские доказательства

Аудитор самостоятельно определяет процедуры получения ауди­торских доказательств. При этом информация, имеющаяся в распо­ряжении аудитора, должна позволить ему составить заключение о том, что все активы и пассивы учтены; принадлежат проверяемой ор­ганизации; соблюдаются правила учета, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", учет­ной политикой организации; все доходы и расходы учтены в отчет­ном периоде; совершались ли в действительности отраженные в уче­те хозяйственно-финансовые операции, правильно ли сформирова­ны финансовые результаты субъекта хозяйствования. - Для обоснования своих выводов аудитор должен получить доста­точные для этого аудиторские доказательства, на основе независи­мых процедур.

Основной работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам аудита.

На основании анализа и обобщения доказательств аудитор дела­ет выводы:

• по состоянию и содержанию годовой бухгалтерской отчетности;

• достоверности и полноте годового баланса банков, фондов, бирж, компаний, обществ, а также других субъектов хозяйствования, независимо от форм собственности и видов деятельности;

• потенциальным возможностям субъектов хозяйствования по приему инвестиций и участию в осуществлении инновационных проектов, а также выбору предприятий при определении участников инновационных проектов;

• целевому использованию кредитных ресурсов и инвестиций;

• своевременности и полноте формирования уставного капитала субъектов хозяйствования;

• финансовому состоянию: эмитентов бумаг, государственных предприятий при отчуждении имущества, сдаче его в аренду в про­ цессе приватизации; субъектов хозяйствования, признаваемых не­ состоятельными или банкротами.

Количество собранных доказательств во время аудиторской про­верки должно обеспечивать аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.

103

Получение аудиторских доказательств подразумевает получение аудитором информации, необходимой для составления выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Для получения ау­диторских доказательств используются первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация из других источников.

Материалы внутреннего контроля (акты инвентаризации, другие документы) представляют собой аудиторские доказательства соот­ветствия структуры и эффективности работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства отражают содержание информации об объекте контроля, которая имеется на предприятии. Так как ин­формация является основой для составления аудиторских заключе­ний о состоянии объектов учета, то доказательства должны быть соб­раны как можно полнее.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и но­сить убедительный характер.

Степень достоверности аудиторских доказательств зависит от источника их получения. При оценке достоверности аудиторских доказательств следует руководствоваться следующими обстоя­тельствами:

• внешнее аудиторское доказательство (информация, полученная от третьей стороны) является более достоверным, чем внутреннее;

• внутреннее доказательство (информация, полученная от клиен­ та) является более достоверным, когда соответствующая система бухгалтерского учета работает эффективно;

• доказательство, полученное самим аудитором, является более достоверным, чем полученное от предприятия;

• доказательства в форме документов и письменные показания являются более достоверными, чем устные показания.

Достаточность аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

• оценки аудитором характера и значения внутреннего риска на уровне финансовой отчетности, а также на уровне остатков на счетах и вида операций;

• характера ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля и оценки риска внутреннего контроля;

• существенности проверяемой статьи баланса или вида опе­ раций;

• опыта, накопленного в процессе предыдущих аудиторских про­ верок;

• результатов аудиторских процедур, включая обнаруженные ошибки, искажения и мошенничество;

• источника и достоверности существующей информации. 104

Аудитор должен собрать достаточно доказательств для подтвер­ждения финансовой отчетности субъекта хозяйствования. При этом он должен выразить свое мнение по следующим основным позициям:

• наличие — активы и пассивы существуют на дату отчетности;

• права и обязательства — активы и пассивы имеют отношение к экономическому субъекту на определенную дату;

• существование — хозяйственные операции или события имели отношение к экономическому субъекту в течение отчетного периода;

• полнота — отсутствие активов, пассивов, операций, события или нераскрытых статей, не внесенных в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета Республики Беларусь;

• оценка — активы и пассивы записаны по соответствующей ба­ лансовой стоимости;

• точность — суммы по хозяйственным операциям или события записаны надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены на со­ ответствующий период;

• представление и раскрытие — статья раскрыта, классифициро­ вана и описана в соответствии с принятыми основами составления финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу финансовой отчетности. Аудиторское доказательство относи­тельно одного утверждения, например, наличия товарно-материаль­ных запасов не восполнит недостаток доказательств относительно дру­гого утверждения, например, относительно определения стоимости. Характер, сроки и масштабы процедур проверки на существенность из­меняются в зависимости от характера утверждения. Тесты могут пре­доставить аудиторские доказательства в отношении нескольких утвер­ждений, например, проверка взыскания сумм дебиторской задолжен­ности может предоставить аудиторское доказательство как относи­тельно наличия, так и относительно оценки стоимости.

Аудиторское доказательство более убедительно, если разнопла­новые доказательства, полученные от различных источников, не про­тиворечат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полу­ченным доказательствам из другого источника, то может возникнуть необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для устранения такой непоследовательности.

Аудитору необходимо учитывать соотношение между затратами на получение доказательств и полезностью полученной информации. Од­нако вопрос сложности и расходов не является сам по себе веским осно­ванием для отказа от применения необходимой процедуры.

Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо сущес­твенному утверждению какого-либо раздела финансовой отчетнос­ти, он должен попытаться получить достаточные аудиторские дока-

105

зательства для устранения такого сомнения. Если достаточную и идентичную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.