И эксплуатацию оборудования (по элементам) с утвержденной сметой за декабрь 20 г., р.

Элементы	Сумма фактичес­ких расходов	Сумма расходов по смете	Отклонения, + (-)
Затраты:
материалов
энергии
топлива
Расходы'
на оплату труда
амортизацию основных фондов
и др.

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распреде­ления по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки ос­татков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Важный резерв снижения себестоимости продукции — сокраще­ние потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забра­кованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантий­ный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования ма­териалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей сум­мы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака и пос­тавщиков недоброкачественных материалов. В результате определя­ется окончательная величина потерь от брака, относимых на себесто­имость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшес­твующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по

324

отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру про­изводства, уровень технологической дисциплины.

При проверке потерь от брака следует обратить внимание на пра­вильность отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ре­монт некоторых видов продукции, осуществляемый специализиро­ванными мастерскими. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, пред­приятия относят эти затраты: в пределах установленных норм — на калькуляционную статью "Прочие производственные расходы"; сверх норм — на статью "Потери от брака".

На уровень себестоимости продукции существенно влияют не­производительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цехо­вые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершен­ного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, тех­нологической оснастки и др. К общехозяйственным (общезавод­ским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощнос­ти электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; не­достачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и др.

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход ме­сячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности предприятий суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На практи­ке нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные". Это искажает отчетные показатели себес­тоимости, поскольку по установленному порядку указанные непро­изводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость продукции — на счет 26 "Общехозяйственные расходы" по специаль­ной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электричес­кой мощности, всех видов энергии и газа". Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления пред­приятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и дру­гие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейно­го учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26

325

"Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется сос­тояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на со­держание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработ­ную плату работников управления, в том числе на содержание аппа­рата управления цехов и других внутризаводских подразделений; от­числения от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; со­держание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типограф­ские и другие нужды.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работ­ников и других служащих утвержденному вышестоящей организа­цией нормативу фонда заработной платы для этой категории работа­ющих. Руководителю предприятия предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует со­поставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведо­мостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового пер­сонала применительно к действующим схемам должностных окла­дов, исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмеще­ние должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного рас­ходования средств фонда заработной платы руководящих работни­ков, ИТР и других служащих, следует определить сумму причинен­ного ущерба и при необходимости внести на рассмотрение министер­ства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного нор­матива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направ­ленные на систематическое совершенствование управления про­изводством и сокращение должностей, в которых нет производствен­ной необходимости.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в вы­делении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой дея­тельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвра­тить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок 326

свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются след­ствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определе­нии источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценнос­тей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций ау­дитором составляются вспомогательные ведомости. Например, при проверке правильности начисления амортизации основных фондов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 11.2).

Таблица 11.2. Ведомость проверки правильности начисления амортизации основных фондов

Объект основных средств	Сумма амортизации за месяц
	По ведомости начисления амортизации			По под­счету ау­дитора	Отклоне­ния, + (-)
	балансовая стои­мость, тыс. р.	норма амор­тизации, %	месячная сумма амортизации
Здание админис­трации (бетонное)
Склад (бетонный)
итд

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет чет­кое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки про­изводства или покрываемых за счет фондов, средств целевого фи­нансирования и целевых поступлений либо в порядке распределе­ния прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на сче­тах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйствен­ные расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и др.) зат­раты на выполнение работ, не относящихся к производственной де­ятельности предприятия (при отсутствии специальных источни­ков финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоус­тройство городских площадей, строительство спортивных соору­жений, содержание баз отдыха и др.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав зат­рат на подготовку и освоение производства новых видов продукции массового или серийного производства (когда эти расходы не возме­щаются из единого фонда развития науки и техники и других центра-

327

лизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связан­ные лишь с проведением работ по частичному изменению конструк­ции изделий, модернизаций отдельных деталей и узлов или частич­ному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на из­держки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых изделий со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестои­мость товарной продукции, аудитор исходит из приведенных смет­ных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость продукции.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслу­живание производства и управление между отдельными видами про­дукции (работ, услуг). При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором составляется вспомо­гательная ведомость (табл. 11.3).

Таблица 11.3. Ведомость проверки правильности распределения цеховых и общезаводских расходов

Вид продук­ции	Цеховые расходы, тыс. р.			Общезаводские расходы, тыс р.
	по ведомос­ти распреде­ления	по расчету аудитора	отклонения, + (-)	по ведомос­ти распреде­ления	по расчету аудитора	отклонения, + (-)

Важным этапом аудита является проверка правильности бухгал­терских записей по счету 20 "Основное производство"! Следует знать, что счет 20 "Основное производство" корреспондирует: