4.3. Виды аудита

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кре­диторами, банками и др.). 78

Целью внешнего аудита является проверка достоверности инфор­мации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита являет­ся финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования^

Использование членами акционерного общества, учредителями, банками, финансовыми налоговыми органами, другими юридичес­кими и физическими лицами подтвержденной на достоверность фи­нансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или иного пред­приятия (фирмы).

Практически могут возникать конфликтные ситуации (приукра­шивание финансового положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее пользователями, что также вызыва­ет необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересо­ваны в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реаль­ного положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности ак­тивов и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет большие экономические послед­ствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый ау­дит позволяет успешно решить и такую задачу.

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского ба­ ланса и финансовой отчетности предприятия;

• оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйствен­ ных операций законодательству и нормативным актам Республики Беларусь;

• определение уровня организации бухгалтерского учета, его ка­ чество, правильность составления бухгалтерских записей, отражаю­ щих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты;

• проверка правильности исчисления себестоимости продукции, расчета прибыли и ее распределения;

• проверка правильности и своевременности расчетов с бюдже­ том, с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

• проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильности расчетов в иностран­ ной валюте и результатов покупки и продажи валюты на валютных аукционах;

79

• содействие субъектам хозяйствования при создании ими сов­ местных предприятий с зарубежными фирмами: участие в обсужде­ нии кандидатур возможных партнеров;

• подтверждение своевременности и полноты формирования ус­ тавного капитала субъектов хозяйствования;

• оказание помощи в подъеме эффективности деятельности кли­ ентов, защите интересов собственников и государства;

• представление возможности аудитору высказать свое мнение по финансовым отчетам и хозяйственным операциям на предмет их со­ ответствия действующим и применяемым нормативным актам;

• составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка активов и пассивов предприятия;

• консультирование по правовым и организационно-экономичес- ₍ким аспектам;

• постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским работникам в совершенствовании учета, консультирование по отдель­ ным вопросам организации учета, налогообложения, расчетов;

• обеспечение клиентов новейшими нормативными и инструк­ тивными материалами, издаваемыми законодательными и прави­ тельственными органами;

• организация правильного бухгалтерского учета у предприя­ тий-клиентов в случаях, когда само предприятие не в состоянии орга­ низовать учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим причинам;

• восстановление учета на основе предоставленной ими первич­ ной документации;

• установление деловых связей с родственными аудиторскими фирмами с целью обмена опытом, проведения совместных мероприя­ тий и подготовки совместных методических материалов.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских органи­заций или аудиторами, занимающимися предпринимательской дея­тельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской де­ятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предпри­ятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйствен­ная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель — совершенствование организации и управления производ­ством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

80

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ве­домств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и орга­низаций. Они выполняют следующие основные функции:

• проверку состояния экономики подведомственных предприя­ тий, организаций и учреждений;

• анализ производственной, финансовой и коммерческой дея­ тельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

• проверку соблюдения законности и исполнительской дисципли­ ны, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

• упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;

• контроль за сохранностью имущества предприятий;

• выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным нарушениям;

• контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью отчетности, выявление внутрихозяйственных ре­ зервов повышения эффективности производства.

Для выполнения данных функций в каждом министерстве и ве­домстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и прове­рок, принятием соответствующих решений, осуществлением после­дующего контроля за их реализацией, проведением инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и по­вышением квалификации кадров внутреннего аудита, разработкой мероприятий по предупреждению нарушений законов и норматив­ных актов, а также повышению эффективности использования про­изводственного потенциала.

Осуществление контрольных функций внутренними аудитора­ми регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемы­ми министерствами и ведомствами.

Внутренний аудит за производственной и финансово-коммер­ческой деятельностью предприятий, организаций и учреждений осу­ществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается ис­ходя из количества подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке.

Внутренний аудит — это необходимый элемент управленческого контроля на средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения

81

детальной проверки могут быть использованы внешним аудитором. Если же внутренний аудит неэффективен, внешний аудитор может дать совет по усовершенствованию его работы.

Доверие, оказываемое внутреннему аудитору внешним аудитором, стимулирует его профессионализм и деятельность внутренних аудито­ров для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов.

Данное доверие позволяет внешним аудиторам снизить затраты времени на проверку. Однако такое доверие не подразумевает разде­ления или уменьшения ответственности внешнего аудитора за досто­верность и точность аудиторского заключения.

Внешний аудитор не может в полном объеме доверять внутренне­му аудитору, так как последний является структурным подразделе­нием собственника. Внутренний аудит использует совокупность ме­тодов и процедур, разработанных менеджментом субъекта хозяй­ствования для содействия в эффективном ведении бизнеса.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: ограни­чение доступа к активам предприятия; правильность отражения на сче­тах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. По­этому основными аудиторскими процедурами являются арифметичес­кая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, ин­вентаризации, анализ финансовых результатов.

Внешний аудитор при оценке степени доверия внутреннему ау­диту должен учитывать:

• цели, масштаб деятельности и организационный статус отдела внутреннего аудита;

• квалификацию персонала, его профессионализм и порядок най­ ма его на работу; наличие практического опыта, специальных знаний и навыков;

• порядок планирования, документирования и анализа работы от­ дела внутреннего аудита;

• наличие технической и методической базы отдела внутреннего аудита (справочники, руководства, нормативная литература);

• степень самостоятельности внутренних аудиторов в вопросах планирования и непосредственного осуществления работ;

• степень свободы в общении с руководством предприятия и с внешними аудиторами;

• организацию системы отчетности внутренних аудиторов, качес­ тво отчетов, их результативность и внедрение их рекомендаций в ра­ боте предприятия.

Внешний аудитор в своей документации отражает результат ис­следования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского ба­ланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. 82

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели ' подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регуляр­ный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит — проверка бухгалтерского баланса и финан­совой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые опера­ции требуемым стандартам, установленным положениям и нормати­вам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требо­ванию руководства предприятия для получения информации о соб­людении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осу­ществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и пуб­ликации обширной информации для широкой общественности. Та­кие проверки могут осуществляться по заданиям различных общес­твенных организаций и фондов (охране окружающей среды, опреде­лению минимальной потребительской корзины т.д.).

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяй­ствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита оп­ределяются потребностью клиента.

Обязательный аудит предусматривается действующим законо­дательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внеш­него аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского ба­ланса и финансовой отчетности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 67 от 12.02. 2004 г. "О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности" ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• организаций, являющихся открытыми акционерными общес­ твами;

• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у ко­ торых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермер­ ских) хозяйств не проводится.

83

В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Затраты организаций и индивидуальных предпринимателей (за­казчиков) на проведение обязательного аудита относятся на себесто­имость продукции (работ, услуг), включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров Республики Бе­ларусь. Иные затраты организаций и индивидуальных предпринима­телей на проведение аудита не относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг) и не включаются в состав расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течении 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности го­довой бухгалтерской (финансовой) отчетности устранить выявлен­ные аудитором нарушения законодательства и внести соответствую­щие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустра­нение выявленных аудитором нарушений законодательства влекут наложение штрафа на руководителей организаций и индивидуаль­ных предпринимателей в размере от 10 до 50 базовых величин.