3. Цели аудита бухгалтерской отчетности

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко пред­ставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформи­ровать методическую основу для определения состава аудиторских про­цедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество до­казательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принци­пы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли фи­нансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффектив­ность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации".

Подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности предполагает установление:

1) соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов;

2) соответст­вия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия.

При этом аудиторское заклю­чение, содержащее мнение аудиторской организации о степени досто­верности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом при­чин.

1. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъектив­ности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих про­фессиональных суждений.

2. Информированность аудиторской организа­ции о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений.

3. Аудиторы для мини­мизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля.

4. Системам бухгалтерского учета и внутрен­него контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутству­ют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

Различаются главные (общие) и конкретные цели аудита бухгалтерской отчетности.

К числу главных целей относятся:

• установление степени общей приемлемости отчетности, которое пред­полагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельно­сти предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

• подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в от­четность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

• определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксиро­ванные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отраже­ние в отчетности;

• подтверждение права собственности, предполагающее проверку иму­щественных прав предприятия на активы, а также фактического со­става и принадлежности его обязательств;

• установление обоснованности оценки статей отчетности, которое за­ключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических прин­ципов формирования показателей отчетности;

• подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответст­вия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизаций и Инструкции по его применению;

• установление правильности разграничения хозяйственных операций, оз­начающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйствен­ных операций периодам отражения их в учете;

• подтверждение арифметической точности статей отчетности, предпо­лагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

• установление раскрытия отчетности, которое предусматривает про­верку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и отно­сящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Напри­мер, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами явля­ется выражение мнения по поводу правильности их классификации, ре­альности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, кото­рые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в про­цессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изу­чить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, проверить правильность офор­мления и отражения в учёте операций по движению основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется со­гласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавли­вается достаточный объем аудиторских процедур.