6.1.2 Учёт поступления материалов

В зависимости от того, в какой оценке ведётся учёт материалов (по фактической себестоимости либо по учётной цене), для бухгалтерского отражения поступления материалов могут использоваться счета:

1. Счет 10 предназначенный для обобщения информации о наличии и движении материалов, сырья, топлива и т.д. Перечень субсчетов открываемых организацией к счету 10 соответствует классификации материалов по функциональной роли и определяется особенностями технологического процесса, организационными особенностями и т.д.

К счету 10 может открываться отдельный субсчет "Транспортнозаготовительные расходы (ТЗР), в который включаются следующие затраты:

• расходы по транспортировке;

• наценки снабженческих организаций;

• таможенные платежи;

• оплата за хранение;

• командировки по заготовлению материалов;

• расходы по таре;

• недостачи и потери материалов в пределах нормальной естественной убыли;

• содержание заготовительно - складского аппарата; - прочие расходы.

2. Счет 15 предназначенный для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

3. Счет 16 предназначенный для обобщения информации о разнице между фактической себестоимостью материалов и учётными ценами.

Бухгалтерским законодательством предусмотрено три варианта учета заготовления материалов:

1. Использование только счета 10. В этом случае учёт материалов организуется по фактической себестоимости приобретения.

2. Использование субсчета ТЗР к счету 10 и непосредственно счета 10. В этом случае на счете 10 материалы учитываются по договорной цене, а на субсчете ТЗР учитываются все транспортно-заготовительные расходы.

3. Использование счетов 10,15,16 в этом случае материалы по учётной цене будут отражаться на счете 10, а на счете 16 будет учитываться отклонение фактической себестоимости от учётной цены.

Бухгалтерские записи по учету поступления материалов с применением трех вариантов учета приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Учет поступления материалов

Содержание операции	Учет по факт. себестоимости на счете 10		Учет по договорной стоимости с выделением ТЗР		Учет по учетным ценам на счетах 10, 15, 16
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Приходуются материалы на договорную стоимость без НДС	10	60	10	60	15		60
Принимается к учету НДС, предъявленный продавцом	19	60	19	60	19		60
Отражается стоимость информационных услуг связанных с приобретением материалов без НДС, вознаграждение посреднических	10	60	10.ТЗР	60	15		60
организаций без НДС, вознаграждение транспортных организаций, перевозящих материалы без НДС и т.п.
Принимаются к учёту НДС по счетам-фактурам посреднических, транспортных организаций	19	60	19	60	19		60
Включаются в фактическую себестоимость материалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов	10	71	10.ТЗР	71	15		71
Включаются в фактическую себестоимость таможенные платежи	10	76	10.ТЗР	76	15		76
Отражаются прочие затраты связанные с приобретением материалов	10	60, 76, 71и др.	10.ТЗР	60, 76, 71и др.	10		60, 76, 71и др.
Приходуются материалы по учетным ценам						10		15
Отражается отклонение (если фактическая себестоимость больше учетной стоимости)						16		15
Отражается отклонение (если фактическая себестоимость меньше учетной стоимости)						15		16

При первом варианте на счете 10 формируется фактическая себестоимость поступивших материалов, равная сумме всех фактических затрат, связанных с приобретением.

При втором варианте на 10 счете отражается договорная стоимость материалов, а все транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на отдельном субсчете.

При третьем варианте фактическая себестоимость материалов формируется по дебету счета 15, который подлежит закрытию по факту завершения процесса приобретения (заготовления) материалов. Таким образом, по общему правилу счёт 15 сальдо на конец месяца иметь не должен. Единственные случай позволяющий это сделать - наличие груза в пути, т.е. ситуация, когда право собственности на материалы к организации – приобретателю перешло, но материалы ещё на склад не получены.

Приёмка материалов на склад оформляется приходным ордером формы М4, утверждённым Постановлением Госкомстата РФ 71а от 30.10.1997 г. Вместо приходного ордера на документах поставщика может ставиться штамп с указанием всех реквизитов, предусмотренных для приходного ордера.

Предусмотренные три варианта учёта поступления применяются, как правило, при отражении поступления материалов за плату.

При иных способах поступления используется, как правило, первый вариант, в частности:

Безвозмездное поступление материалов, оприходование материалов, полученных при ликвидации основных средств, выявленных излишков материалов при инвентаризации отражается Дебет 10 Кредит 91-1;

Оприходование материалов, изготовленных силами самой организации отражается Дебет 10 Кредит 20,23;

Получение материалов от учредителей в качестве вклада в уставный (складочный) капитал: Дебет 10 Кредит 75-1;

Приобретение материалов через подотчетных лиц: Дебет 10 Кредит

71.

Материалы, полученные по бартерным договорам, отражаются аналогично приобретённым за плату материалам:

Дебет 10 Кредит 60 - отражается поступление на стоимость без

НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - принимается к учету НДС.

Одновременно отражается встречная передача продукции, работ, услуг, прочего имущества на сумму, включающую НДС: Дебет 62 Кредит

90-1, 91-1;

Начисляется НДС к уплате в бюджет: Дебет 90-3, 91 Кредит 68;

Списывается себестоимость переданной продукции, товаров, прочего имущества: Дебет 90-2, 91-2 Кредит 41, 43, 01, 04 и др.

Отражается взаимозачёт задолженности как покупателя на задолженность контрагента как поставщику: Дебет 60 Кредит 62.