3.5 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов О.С. имеет место в следующих случаях: при продаже; прекращении использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Во всех случаях выбытия основных средств определяется их остаточная стоимость. Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта может открываться отдельный субсчет к счету 01 "Выбытие основных средств" (ВОС).

Если организация открывает субсчет, то для формирования остаточной стоимости выполняются две записи: Дебет 01-ВOC Кредит 01 – списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; Дебет 02 Кредит 01-ВОС - списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия объекта. При этом, в месяце выбытия объекта амортизация начисляется в полной месячной сумме.

Если организация не открывает субсчет ВОС, то выполняется одна бухгалтерская запись: Дебет 02 Кредит 01 на сумму начисленной амортизации выбывающего объекта; таким образом остаточная стоимость формируется по дебету синтетического счета 01.

Доходы и расходы, связанные со списанием объекта, как правило, признаются прочими результатами деятельности и подлежат зачислению на счет 91. Финансовый результат от выбытия объекта О.С.(от продажи) определяется сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 91. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, у организации формируется прибыль и на сумму превышающей кредитовый оборот над дебетовым оборотом выполняется запись: Дебет 91-9 Кредит 99.

А если оборот по дебету превышает оборот по кредиту, формируется убыток: Дебет 99 Кредит 91-9. Т.е. синтетический счет 91 сальдо конечного на конец месяца иметь не должен. Бухгалтерские записи по операциям выбытия основных средств представлены в таблице 8. Таблица 8 - Учет выбытия основных средств

Содержание операции		Дебет	Кредит
Продажа объекта основных средств
Выручка от продажи объекта основных средств признается на договорную стоимость включая НДС		62	91-1
Начисляется НДС к уплате в бюджет		91	68
Списание остаточной стоимости продаваемого объекта		91-2	01-ВОС, 01
Ликвидация объекта основных средств
Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта		91-2	01-ВОС, 01
Оприходование запчастей и других материалов, остающихся от разборки, демонтажа, ликвидации		10	91-1
Безвозмездная передача объекта основных средств
Списание остаточной стоимости выбывающего объекта		91-2	01-ВОС, 01
Начисление НДС с рыночной стоимости выбывающего объ- екта		91-2	68
Передача основного средства в качестве вклада в уставный (складочны й) капитал
Задолженность по внесению вклада (на согласованную стоимость объекта)	58		76
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта	76		01-ВОС, 01
Если согласованная стоимость превышает остаточную, разница признается прочим доходом	76		91-1
Если согласованная стоимость меньше остаточной, разница списывается на прочие расходы	91-2		76
Передача основного средства по договору мены и иному договору, предусматриваю- щему исполнение обязательств неденежными средствами
Выручка от продажи объекта основных средств признается на договорную стоимость включая НДС		62	91-1
Начисляется НДС к уплате в бюджет		91	68
Списание остаточной стоимости продаваемого объекта		91-2	01-ВОС, 01
Встречное поступление имущества, работ, услуг на их стоимость без НДС		10, 41, 08, 20, 25, 26 и др.	60
Принимается НДС к учету		19	60
Отражается взаимозачет		60	62
Во всех случаях выбытия основных средств отражаются расходы, связанные с выбытием объектов основных средств и формирование финансового результата
Стоимость услуг по разборке, демонтажу, погрузке, транспортировке объекта, и т.п. операциям, осуществляемым сторонней организацией без НДС		91-2	60
Принимается к учету НДС по работам, услугам		19	60
Расходы по выбытию, осуществляемые собственными силами		91-2	70, 69, 71, 23, 76 и др.
Формируется прибыль от выбытия объекта основных средств		91-9	99
Формируется убыток от выбытия основных средств		99	91-9

При выявлении недостачи и порчи основного средства в результате инвентаризации, формируется остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта: Дебет 01-ВОС Кредит 01; Дебет 02 Кредит 01-

ВОС, либо одна запись Дебет 02 Кредит 01

Далее остаточная стоимость списывается: Дебет 94 Кредит 01-ВОС,

01

Стоимость недостающего объекта предъявляется к взысканию материально ответственному лицу: Дебет 73-2 Кредит 94

Если недостача предъявляется по стоимости превышающей остаточную, то разница между суммой, предъявленной к взысканию и остаточной стоимостью отражается: Дебет 73-2 Кредит 91-1

По мере взыскания недостачи: Дебет 70,50 Кредит 73-2, указанная разница списывается на прочие доходы: Дебет 98-4 Кредит 91-1.

Если виновных в недостачи лиц не установлено, либо во взыскании отказано судом, сумма недостачи по остаточной стоимости списывается на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 94

Если в результате инвентаризации выявлены излишки основных средств, они приходуются по рыночной стоимости и считаются прочими доходами: Дебет 01 Кредит 91-1.