1.1 Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций на территории РФ утвержден Указаниями Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовый операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

По общему правилу коммерческая организация должна хранить свободные денежные средства на счетах в банке, но для приема наличности у населения, расчетов по зарплате, по подотчетным суммам и прочим операциям организация может иметь кассу. На конец рабочего дня в кассе организации могут оставаться денежные средства в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы – максимальная величина денежных средств, которые могут находиться в кассе.

Лимит остатка кассы рассчитывается организацией по формуле:

L = V / P х Nc (1) где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N_c - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (не должен превышать семи рабочих дней).

Если организация не имеет наличных поступлений, то лимит остатка наличных денег рассчитывается исходя из объема выдачи наличных денег, за исключением выплаты заработной платы, стипендий и других выплат.

Сверхлимитные остатки кассы должны сдаваться в банк, в том числе через инкассаторов. В случае превышения лимита остатка кассы на организацию и ее должностных лиц налагаются штрафные санкции. Исключением из данного правила является случаи, когда в кассе организации остаются деньги, снятые со счета на выплату зарплаты работникам либо иных пособий, при этом превышение лимита допускается на срок, установленный организацией, не более пяти дней.

Центральный Банк РФ ограничивает размер расчетов наличными между организациями и между организациями и ИП. Этот предельный размер расчетов наличными составляет 100 000 руб. по одной сделке.

Согласно Закону № 54-ФЗ от 22.05.2003г., прием наличности в кассу от покупателей должен вестись с обязательным применением контрольнокассовой техники (ККМ).

В организациях, осуществляющих определенные виды деятельности и применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, вместо кассового чека покупателю может быть выдан бланк строгой отчетности.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером

(ПКО). Форма ПКО утверждена постановлением Госкомстата РФ №88 от

18.08.1998г.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО), утвержденным тем же Постановлением. В РКО обязательно должен расписаться получатель денежных средств с указанием паспортных данных. Также на РКО должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера, разрешающая выдачу денежных средств.

Вместо подписи на РКО к нему могут прикладываться счета, заявления с визой руководителя и главбуха, разрешающей выдачу денежных средств.

Исправления в кассовых документах не допускаются. РКО, в которых отсутствует подпись считаются недействительными. В конце дня ПКО и РКО группируются в отчет кассира, в котором отражается остаток на начало дня, поступление денег, выплата наличных денег и выводится остаток денег на конец дня, который рассчитывается по следующей формуле:

О_кон = О_нач + П – В (2)

Кроме отчета кассира кассовые операции фиксируются в кассовой книге (отчет кассира является дубликатом кассовой книги), но в кассовой книге отражаются только итоговые данные о движении наличности, а к отчету кассира прикладываются все первичные документы, свидетельствующие о поступлении и расходе денег.

В бухгалтерском учете кассовые операции отражаются на счете 50 Касса. Поступление отражается по Дебету счета 50, а выплата - по Кредиту. Сальдо счета 50 должно соответствовать остатку по кассовой книге и фактическому остатку наличных денег в кассе.

Поступление и выдача денежных средств отражается корреспонденциями счетов, отраженными в таблице 1.

Таблица 1 - Основные корреспонденции счетов по кассовым операциям

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу с расчетного счета	50	51
Поступление денег в кассу от покупателей	50	62
Прием розничной торговой выручки	50	90-1
Поступление кратко и долгосрочных займов наличными	50	66,67
Поступление денежных средств, излишне выплаченных поставщикам	50	60
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71
Возврат предоставленных работникам займов	50	73-1
Поступление сумм в погашение материального ущерба	50	73-2
Сдача наличных денежных средств на расчетный счет	51	50
Сдача наличности инкассаторам	57	50
Оплата наличными денежными средствами поставщикам	60	50
Возврат наличных денежных средств покупателям	62	50
Возврат предоставленных займов в наличной форме	66, 67	50
Выплата заработной платы из кассы	70	50
Выдача денежных средств под отчет	71	50
Предоставление займа работнику организации	73-1	50
Выплата денежных средств учредителям, в т.ч. дивидендов	75	50
Выплата денег прочим дебиторам / кредиторам	76	50
И т.д.

По решению организации может производится ревизия кассы в ходе которой пересчитывается наличность, находящаяся в сейфе (кассе), которая сопоставляется с остатком по отчету кассира, кассовой книге и другими оправдательными документами.

Результатом ревизии кассы может быть:

• соответствие фактического остатка учетным данным, в этом случае никакие записи в бухучете не делаются;

• излишек денег, который приходуется с зачислением на прочие доходы организации: Дебет 50 Кредит 91-1;

• недостача, которая отражается Дебет 94 Кредит 50. Выявленная недостача предъявляется кассиру, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности: Дебет 73-2 кредит 94. Сумма недостачи может быть удержана из зарплаты кассира Дебет 70 Кредит 73-2, а также кассир может добровольно погасить недостачу Дебет 50 Кредит 73-2.

В случае если вина кассира в недостаче отсутствует, что подтверждено документально, либо во взыскании отказано судом, сумма выявленной недостачи относится на прочие расходы Дебет 91-2 Кредит 94. Результат инвентаризации оформляется соответствующим актом.