3.5.Облік коштів на інших рахунках в бaнку в національній валюті

Сільськогосподарські підприємства можуть відкривати у банках також інші рахунки, кошти яких використовуються для різних операцій цільового характеру. Для їх обліку призначений рахунок 31 "Рахунки в банках" субрахунок 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті". В межах субрахунка 313 можуть бути відкриті такі рахунки:

- "Рахунки в банках за коштами на капітальні інвестиції";

- "Акредитиви та особливі рахунки з вантажообороту";

- "Інші рахунки в банках".

Конкретні рахунки до субрахунка 313 використовують залежно від наявності на підприємстві певних видів коштів.

Операції з капітальних інвестицій на сільськогосподарських підприємствах з журнально-ордерною формою обліку здійснюють через поточний рахунок у такому ж порядку, як і з основної діяльності, тобто облік їх ведуть на рахунку № 31 у Журналі-ордері №1 с.-г. та Відомості 1.2. Проте для обліку коштів на капітальні інвестиції може бути відкритий окремий рахунок. Потреба в ньому виникає тоді, коли на підприємство надходять кошти для капітальних інвестицій із централізованих джерел і коли потрібно проконтролювати, щоб їх використовували за призначенням. Власні кошти сільськогосподарські підприємства зберігають на одному рахунку незалежно від їх призначення.

Якщо ж вони відкрили в установі банку окремий рахунок для зберігання і використання коштів за капітальними інвестиціями, то облік операцій за ним здійснюють на окремому аналітичному рахунку 31 "Рахунки в банках" субрахунка 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті".

Це активний рахунок, за дебетом якого показують наявність і надходження грошей, а за кредитом - їх списання. Операції з обліку грошових коштів на капітальні інвестиції відображують на підставі виписок банку в Журналі-ордері № 1 с.-г. та Відомості 1.2.

На підприємстві ДП «ДГ «ЕЛІТНЕ» ІР НААН» відкритий інший поточний рахунок 313-11а «Інший рахунок в національній валюті». Даний рахунок рідко застосовується через те, що на підприємстві не використовуються інші форми безготівкового розрахунку(такі як акредитиви, векселі, тощо).

Сільськогосподарські підприємства згідно з Інструкцією "Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті", затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 р. № 22 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 р. за № 377/8976, можуть використовувати акредитивну та чекову форми розрахунків і таким чином задіяти для цих цілей рахунки "Акредитиви та особливі рахунки з вантажообороту".

3.6. Облік коштів на інших рахунках в бaнку в іноземній валюті

В умовах ринкової економіки однією із форм економічної діяльності України є зовнішньоекономічна. Іноземна валюта використовується як засіб платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торгового обороту.

З цією метою суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті для здійснення поточних та для зарахування, використання і погашення кредитів в іноземній валюті відкривається поточний рахунок.

Відкриття банками рахунків в іноземній валюті визначено Інструкцією "Про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах", затвердженою Постановою Правління Національного банку України 12 листопада 2003 р. № 492 зі змінами та доповненнями. Для відкриття рахунків в іноземній валюті підприємства зобов'язані надати в комерційний банк, який має ліцензію Національного банку України (НБУ) на ведення валютних операцій, перелік необхідних документів.

Після надання необхідних документів працівник банку перевіряє їх і оформляє розпорядження на відкриття рахунка.

Облік зовнішньоекономічної діяльності ведеться в єдиній грошовій одиниці, яка діє на території України (гривня), в сумах, що визначаються шляхом перерахування іноземної валюти за ринковим курсом Національного банку України на дату здійснення операції. 

Бухгалтерський облік наявності і руху іноземної валюти ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках", аналітичний облік за яким організовується за кожним з відкритих у банках рахунків для збереження коштів в іноземних валютах. До рахунка 31 "Рахунки в банках" відкриваються субрахунки:

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";

314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".

На валютний рахунок зараховуються суми в іноземній валюті з аналогічних рахунків інших власників, які здійснюють оплату куплених товарів і послуг. З валютного рахунка переказуються за кордон суми для оплати товарів та для погашення заборгованості.

Позитивні курсові різниці підприємства відображаються на субрахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці". Позитивну різницю записують за дебетом субрахунка 312 і кредитом субрахунка 714. Негативні курсові різниці відображаються за дебетом субрахунка 945 "Втрати від операційної курсової різниці" і кредитом субрахунка 312.

Курсові різниці за залишками придбаної для виконання зобов'язань перед нерезидентами іноземної валюти показують також на рахунку на відповідних субрахунках рахунків 71 або 94.

Курсові різниці із заборгованості засновників підприємства за їх-ними внесками до статутного капіталу показують на рахунку 46 "Неоплачений капітал" у кореспонденції з субрахунком 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

На досліджуваному підприємстві ДП «ДГ «ЕЛІТНЕ» ІР НААН» рахунки в іноземній валюті не використовуються.