2.3.4.Анализ влияния изменения объема производства (производственной мощности) на прибыль

Анализ влияния изменения объема производства на прибыль зависит от влияния следующих факторов:

1.Недоиспользование мощности.

2..Невыполнение (перевыполнение) плана по объему производства продукции.

Таблица 2.10

Проверка правильности расчетов объема продаж, соответствующего запланированной величине прибыли

Показатели	Продукция А (1250 ед.)		Продукция Б (2400 ед.)		Продукция В (2000 ед.)		Продукция Г (700 ед.)		Всего
	Цена реализации за ед.	итого	Цена реализации за ед.	итого	Цена реализации за ед	итого	Цена реализации за ед	Итого
1.Выручка от реализации	180	225000	200	480000	70	140000	2400	1680000	2525000
2.Переменные затраты	100	125000	150	360000	40	80000	1800	1260000	1825000
3.Маржинальный доход	80	100000	50	120000	30	60000	600	420000	700000
4.Общие постоянные затраты									300000
5.Прибыль									400000

3.Перерасход (экономия) себестоимости в части постоянных затрат.

Речь идет о проведении анализа в долгосрочном периоде развития предприятия, в котором могут изменяться и переменные и постоянные затраты.

Расчеты проведем, используя данные таблицы 2.11.

1.Отклонение прибыли за счет недоиспользования нормальной производственной мощности (∆К₁) равно:

∆К₁ = (К_плi – К_нормi) * д_мi (2.52)

где К_плi и К_нормi – объем выпуска i-того вида продукции соответственно по плану и в расчете на нормальную производственную мощность, единиц.

Продукция А: ∆К₁ = (680 – 700) * 80 = -1600 руб.

Продукция Б: ∆К₁ = (1070 – 1100) * 50 = -1500 руб.

Итого ∆К₁ по продукции А и Б равно (-1600) + (-1500) = -3100 руб.

2.Отклонение прибыли за счет невыполнения (перевыполнения) плана по объему производства по объему производства (∆К₂) равно:

∆К₂ = (К_фактi – К_плi) * д_мi (2.53)

где К_фактi – фактический объем выпуска i-того вида продукции, единиц.

Продукция А: ∆К₂ = (670 – 680) * 80 = -800 руб.

Продукция Б: ∆К₂ = (1080 – 1070) * 50 = 500 руб.

Итого ∆К₂ по продукции А и Б равно (-800) + (-1070) = -300 руб.

3.Итого влияние на прибыль использования мощности (∆К₃) равно:

∆К₃ = ∆К₁ +∆К₂

Продукция А: ∆К₃ = -1600 + (– 800) = -2400 руб.

Продукция Б: ∆К₃ = (-1050 + 500) = -1000 руб.

Итого ∆К₃ по продукции А и Б равно (-2400) + (-1000) = -3400 руб.

Таблица 2.11

Анализ влияния изменения объема производства на прибыль

Показатели	На нормальную мощность						На запланированный объем производства
	Продукция А (700 ед.)		Продукция Б (1100 ед.)		Итого			Продукция А (680 ед.)		Продукция Б (1070 ед.)			Итого
	На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего		На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.		Всего
А	1	2	3	4	5	6		7	8	9	10	11		12
1.Выручка от реализации	180	126000	200	220000	380	346000		180	122400	200	214000	380		336400
2.Переменные расходы	100	70000	150	165000	250	235000		100	68000	150	160500	250		228500
3.Маржинальный доход	80	56000	50	55000	130	111000		80	54400	50	53500	130		107900
4.Постоянные расходы	37,4	26213	56,2	61787	93,6	88000		38,5	26188	57,8	61812	96,3		88000
5.Прибыль	42,6	29787	-6,2	-6787	36,4	23000		41,5	28212	-7,8	-8312	33,7		19900

Продолжение таблицы 2.11

Показатели	На фактический объем						Отклонения
	Продукция А (670 ед.)		Продукция Б (1080 ед.)		Итого		Фактической мощности от нормальной			В том числе:
	На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего	По продукции А (гр.14 – гр.2)	По продукции Б (гр.16 – гр.4)	Всего (гр.18 – гр.6)		Плановой от нормальной, всего (гр.12 – гр.6)	Фактической от плановой, всего (гр.18 – гр.12)
А	13	14	15	16	17	18	19	20	219		22	23
1.Выручка от реализации	180	120600	200	216000	380	336600	-5400	-4000	-9400		-9600	+200
2.Переменные расходы	100	67000	150	162000	250	229000	-3000	-3000	-6000		-6500	+500
3.Маржинальный доход	80	53600	50	54000	130	107600	-2400	-1000	-3400		-3100	-300
4.Постоянные расходы	38,4	25747	57,6	62253	93,6	88000	-466	+466	-		-	-
5.Прибыль	41,6	27853	-7,6	-8253	36,4	19600	-1934	-1466	-3400		-3100	-300

Проведем расчет перерасхода себестоимости (в части постоянных затрат) за счет изменения объема производства.

1.Рассчитаем ставку постоянных расходов на единицу продукции при нормальной мощности предприятия. Она составит

для продукции А: 37,4 руб. (стр.4, гр.1, табл.2.12),

для продукции Б: 56,2 руб. (стр.4, гр.3, табл.2.12).

2.Тогда сумма постоянных расходов на запланированный объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на единицу продукции на плановый объем производства будет равна

по продукции А: 37,4 * 680 = 25432 руб.,

по продукции Б: 56,2 * 1070 = 60134 руб.,

Итого: 85566 руб.

Перерасход составляет 88000 – 85566 = 2434 руб., в том числе,

по продукции А: 26188 – 25432 = 756 руб.,

по продукции Б: 61812 – 60134 = 1678 руб.

3.Сумма постоянных затрат на фактический объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на единицу продукции на фактический объем производства продукции данного вида

по продукции А: 37,4 * 670 = 25058 руб.,

по продукции Б: 56,2 * 1080 = 60696 руб.,

Итого: 85754 руб.

Перерасход равен 88000 – 85754 = 2246 р., в том числе:

по продукции А: 25747 – 25058 = 689 руб.,

по продукции Б: 62253 – 60696 = 1557 руб.

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что прибыль предприятия за счет снижения фактического объема производства продукции уменьшилась на 3400 руб. по сравнению с ее уровнем при нормальной мощности, в том числе по продукции А – на 1934 руб., а по продукции Б – на 1466 руб. При этом можно отметить следующее:

-уменьшение прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности в целом по предприятию составило 3100 руб., в том числе по продукции А – 1600 руб., по продукции Б – 1500 руб.;

-отклонение фактического объема производства от планового привело к снижению прибыли предприятия на 300 руб. При этом снижение фактического выпуска продукции А на 10 единиц по сравнению с плановым уменьшило прибыль предприятия на 359 руб., а за счет увеличения фактического выпуска продукции Б на 10 единиц по сравнению с планом прибыль возросла на 59 руб.

При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил: на фактический объем производства – 2246 руб., на запланированный объем производства – 2434 руб.

Маржинальный анализ позволяет также определить воздействие на прибыль таких факторов, как объем реализации продукции (в натуральном выражении), цена реализации единицы продукции, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты. Для предприятий с многономенклатурным производством важным фактором, наряду с перечисленными, выступает структура реализации продукции.