1. Финансовая отчетность, его содержание, принципы, методы и задачи

1. Сущность и понятие «финансовый результат» и общая схема формирования финансовых результатов деятельности организации

В нынешнее время финансовое состояние компаний можно трактовать с разных позиций, при всем при этом не существует единого методологического подхода к его определению, что вызывает множество трудностей с построением универсальной практической методики анализа и оценки. Для наиболее полного ответа на вопрос о сущности финансового состояния компании, по нашему мнению, необходимо рассмотреть как можно полнее представления о финансовом состоянии. Благодаря проведенному анализу научных литературных источников по этому вопросу нами были выделены некоторые подходы для определения сущности финансового состояния.

В.И. Иващенко рассматривает понятие финансовое состояние как – «результат финансовой деятельности» [9, с. 6-9]. Его можно охарактеризовать при помощи размеров ресурсов компаний, их размещения и источников поступления. Из данного высказывания не вполне понятно, почему финансовое положение компаний относится лишь к результату их финансовой деятельности, почему он не относится к результату также операционной и инвестиционной деятельности, не ведется учет качественных характеристик понятия.

О.В. Грищенко сущность финансового состояния компаний рассматривает в качестве – способности коммерческих организаций к финансированию собственной деятельности. Его можно охарактеризовать при помощи обеспеченности финансовыми ресурсами, которые необходимы для нормальной работы компании, целесообразности их размещения и эффективности применения, финансовых взаимоотношений с прочими юридическими и физическими лицами, платежеспособности и финансовой устойчивости, что способствует раскрытию сущности того понятия только при помощи одной его характеристики – устойчивости [12, с. 166].

Н.П. Любушиным была предложена такая трактовка понятия финансовое состояние – «способности компании осуществлять финансирование собственной деятельности. В границах этого определения финансовое состояние можно охарактеризовать при помощи обеспеченности компании финансовыми ресурсами, которые необходимы для нормального осуществления деятельности, что также не дает возможности раскрыть полной экономической сущности данного понятия.

Приведенные сравнения определений данного понятия различных авторов и их критические оценки предоставляют возможность для формирования вывода о том, что финансовое состояние копаний может объективно формироваться в системе внешних и внутренних финансовых взаимоотношений компании и его необходимо рассматривать в качестве финансовой состоятельности компаний. Обобщив разные трактовки, можно сформулировать такое определение: финансовым состоянием называется экономическая категория, которая характеризует размещение, собственность и применение финансовых ресурсов, в том числе их достаточность в любые периоды времени. Финансовое состояние организации бывает нескольких видов: устойчивое, неустойчивое (предкризисное) и кризисное.

Благодаря проведению экономического анализа компании получают возможность для своевременного устранения недостатков и выявления резервов для улучшения финансового положения компании (проведение внутреннего анализа), в том числе определения степени гарантированности ее интересов при отношениях с прочими субъектами хозяйствования (проведение внешнего анализа). Процедура проведения анализа заключается в следующем [16, с. 200]:

- в проведении оценки наличия состава и структуры активов и их источников, причин и следствий их изменения;

- в проведении оценки ликвидности и платежеспособности;

- в проведении оценки финансовой устойчивости и деловой активности;

- в проведении оценки показателей рентабельности компании.

В то же время, при наличии избыточной финансовой устойчивости в компании можно говорить о неэффективности управления денежными ресурсами и неполном применении имеющихся резервов компании. Таким образом, можно говорить о том, что устойчивое финансовое положение компании должно быть охарактеризовано при помощи такого состояния финансовых ресурсов и управления, которая будет продиктована требованиями рынка и потребностью в развитии компании [20, с. 112-118]. Основная задача проведения анализа финансового состояния компании – это проведение полной оценки величины и структуры актива и пассива баланса, то есть при анализе необходимо осуществить определение:

- степени независимости компании с позиции финансов;

- степени изменения уровня данной независимости;

- может ли состояние активов и пассивов ответить задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Проведение оценки финансового положения относится к части финансового анализа и ее можно выполнить с различной детализацией, в зависимости от того какая цель преследуется при анализе, какие данные имеются в наличии и так далее, также можно охарактеризовать при помощи определенной совокупности показателей, которые отражены в балансе по состоянию на определенный день.

Содержанием и основной целевой установкой финансового анализа является проведение оценки финансового состояния и выявления возможностей по повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов при помощи рациональной финансовой политики. Традиционное понимание финансового анализа сводится к методике оценки и прогнозированию финансового состояния коммерческих организаций на базе их бухгалтерских отчетов. Общепринятыми считаются два вида финансового анализа – внутреннего и внешнего. Осуществлением внутреннего анализа занимаются работники компании (финансовые менеджеры). Проведением внешнего анализа занимаются аналитики, которые являются постоянными лицами для компании (к примеру – аудиторы). Основной целью проведения анализа является не только установление и оценка финансового положения коммерческих организаций, но и в постоянном проведении работы, которая направлена на их улучшение [20, с. 179]. Благодаря анализу финансового состояния компании можно увидеть основные направления, по которым необходимо работать, также получить возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом положении компаний. Основываясь на всем вышесказанном можно смело говорить о том, что результаты анализа способны ответить на вопрос о том, какие наиболее важные способы необходимо использовать для улучшения финансового положения компаний в определенные периоды их деятельности. Но главная цель проведения анализа состоит в своевременном выявлении и устранении недостатков в финансовой деятельности и поиске резервов улучшения финансового состояния компании и ее платежеспособности.

Для того чтобы оценить устойчивость финансового состояния коммерческих организаций необходимо использовать целую систему показателей, которые характеризуют изменения: в структуре капитала компании по его размещению к источникам образования; в эффективности и интенсивности его применения; платежеспособности и кредитоспособности компании; запасе ее финансовой устойчивости.

Значения показателей должны быть такими, чтобы все связанные с компанией экономическими взаимоотношениями, имели возможность ответа на вопрос, о степени надежности организации в качестве партнера а, как следствие, принятии решения об экономической выгоде продолжения взаимоотношений с ним. Основой проведения анализа финансового положения коммерческих организаций являются относительные показатели, поскольку абсолютные показатели баланса в условиях инфляции почти нет возможности привести в сопоставимую форму.

Относительные показатели можно сравнить с:

- общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- аналогичными данными других коммерческих организаций, что позволяет выявить сильные и слабые стороны организации и его возможности;

- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния организации [12, с. 229].

Основная цель проведения финансового анализа – это получить небольшое число ключевых (самых информативных) параметров, которые смогут предоставить объективную и точную картину финансового состояния коммерческих организаций, их прибыли и убытка, перемен в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При всем при этом аналитика управляющих (менеджеров) может быть заинтересована не только в текущем финансовом положении компании, но и его проектировании на ближайшие либо отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния. Общая схема формирования финансовых результатов деятельности представлена на рисунке 1.

(-) Расходы организации

(+)Доходы организации

«Себестоимость» - осуществление формирования расходов по обычным видам деятельности: себестоимости реализованных товаров , коммерческих расходов

«Выручка» - осуществление формирования доходов по обычным видам деятельности: выручка от продажи продукции, работ, услуг

«Налог на добавленную стоимость» , 90.4 «Акцизы»

«Прибыль (убыток) от продаж

«Прочие доходы» - Проценты к получению, доходы от участия в иных организациях, прочие доходы

«Прочие расходы» - Проценты к уплате, прочие расходы

«Прибыли и убытки» - формирование прибыли (убытка) до налогообложения

«Нераспределенная прибыль (убыток) – формирование чистой прибыли

Рисунок 1 – Общая схема формирования финансовых результатов организации

Таким образом, по мнению автора, финансовое состояние коммерческих организаций определяется в качестве комплексной экономической категории, которая характеризует на определенный день наличие у компаний различных активов, размеры обязательств, способности субъектов хозяйствования к функционированию и развитию в изменяющейся внешней среде, текущие и будущие возможности удовлетворения требований кредиторов, в том числе его инвестиционную привлекательность. Чтобы подвести итоги всему вышерассмотренному, необходимо выделить, что проведение оценки финансовой устойчивости играет большую роль в деятельности коммерческих организаций. Для того чтобы у коммерческих организаций была возможность дальнейшего функционирования руководство должно проводить постоянный мониторинг каждого необходимого показателя, в особенности: коэффициентов ликвидности, платежеспособности, обеспеченности собственными ресурсами и прочими. Но, для того чтобы компания могла быть конкурентоспособной необходимо проведение анализа как собственных показателей, так и осуществлять слежку за показателями прямых конкурентов.