5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

По данным таблицы сделайте анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулируйте вывод.

Показатели	План		Факт		Отклонения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
1. Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.	6199,0		6797,5
2. Расходы на упаковку и маркетинг, тыс. руб.	321,0		352,5
Итого:

Решение

Показатели	План		Факт		Отклонения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
1. Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.	6199,0	95%	6797,5	95%	598,5	95%
2. Расходы на упаковку и маркетинг, тыс. руб.	321,0	5%	352,5	5%	31,5	5%
Итого:	6520	100%	7150	100%	630	100%

Затраты на отгрузку товаров превысили план на 9,65%, это могло произойти за счет увеличения веса перевезенного груза и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на упаковку и маркетинг превысили план 9,81%, это могло произойти за счет увеличения их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

Общее отклонение составило 9,66% из этого можно сделать вывод, что фактически предприятие произвело больше продукции, чем планировалось, либо увеличились цены по данным расходам.

Тема 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продукции и в целом по предприятию.

Показатель	Изделие А		Изделие Б
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Объем производства, шт.	4000	5000	3000	5000
Цена изделия, тыс. руб.	200	220	35	40
Себестоимость изделия, тыс. руб.	60,0	70,0	10	14

Решение

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

П = Σ [VРП_общ · Уд_i(Ц_i– С_i)].

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные. Приведенные в табл.:

Показатель	Прошлый год	Прошлый год, пересчитанный на отчетный год продаж	Отчетный год
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг(В)	Σ(VРПi пг·Цi пг) = = 905000	Σ(VРПi ог·Цi пг) = =1175000	Σ(VРПi ог·Цi ог) = = 1300000
Полная себестоимость реализованной продукции (3)	Σ(VРПi пг·Сi пг) = = 270000	Σ(VРПi ог·Сi пг) = = 350000	Σ(VРПi ог·Сi ог) = = 420000
Прибыль (П)	635000	825000	880000

На данном предприятии разница отчетного года с прошлым годом по реализации составляет:

К_рп= VРП_ог: VРП_пг= 10000 : 7000 = 1,43

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 43% и составить 908050 руб. (635000 · 1,43).

Затем следует определить сумму прибыли при объеме отчетного года и структуре реализованной продукции, но при себестоимости и ценах прошлого года. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_iог· Ц_{i пг}) – Σ(VРП_{i ог}· С_{i пг}) = 1175000 – 350000 =

=825000 руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при объеме реализации, структуре и ценах отчетного года, но при себестоимости продукции прошлого года. Для этого из суммы выручки отчетного года следует вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_{i ог}·Ц_{i ог}) – Σ(VРП_{i ог}·С_{i пг}) = 1300000 –350000= 950000 руб.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию:

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себесто­имость
План	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Впл – Зпл	635000
Усл. 1	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Ппл · Крп	908050
Усл. 2	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Вусл– Зусл	825000
Усл. 3	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Вф– Зусл	950000
Фактически	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Вф– Зф	880000

По данным таблицы можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции

ΔП_VРП= П_усл1– П_п.г. = 908050 - 635000 = 273050 руб.;

структуры товарной продукции

ΔП_стр= П_усл2– П _усл1 = 825000 - 908050 = -83050 руб.;

отпускных цен

ΔП_ц= П_усл3– П _усл2 = 950000 – 825000 = +125000 руб.;

себестоимости реализованной продукции

ΔП_с= П_о.г.– П _усл3 = 880000 – 950000 = -70000 руб.

Итого +245000 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что прибыль увеличилась в отчетном году по сравненению с прошлым годом, в основном за счет увеличения объема реализации и среднереализационных цен. Снижению суммы прибыли на 83050 руб. способствовали измене­ния в структуре товарной продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибы­ли уменьшилась на 70000 руб.

Расчитаем прибыль от реализации продукции по каж­дому виду продукции. Прибыль от отдельных видов про­дукции зависит от изменения среднереализационных цен, себесто­имости единицы продукции и объема выпуска.

Вид продукции	А	Б
Объем продаж
пр. год	4000	3000
отч.год	5000	5000
Цена
пр. год	200	35
отч.год	220	40
Себестоимость
пр. год	60	10
отч.год	70	14
Прибыль
пр. год	560000	75000
усл1(Объем продаж отчетного года)	700000	125000
усл2 (Объем продаж и цены отчетного года)	800000	150000
отч.год	750000	130000
Изменение прибыли
Общее	190000	55000
За счет объема продаж	140000	50000
За счет цен	100000	25000
За счет с-стоимости	-50000	-20000

Из расчетов видно, что прибыль изделия А и изделия Б увеличилась за счет увеличения объема продаж реализационных цен и уменьшается за счет роста себестоимости.

Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого уровня: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблиц:

ΔR_общ=R_ог – R_пг= 209,52 – 235,18 = - 25,66%;

ΔR_VРП=R_усл1 – R_пг= 337,07 – 235,18 = 101,89%;

ΔR_уд=R_усл2 – R_усл1= 235,71 – 337,07 = -101,36%;

ΔR_ц=R_усл3 – R_усл1= 271,43 – 235,71 = +35,72%;

ΔR_с=R_ог – R_усл3= 209,52 - 271,43 =–61,91%.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что в прошлом году уровень рентабельности был выше, чем в отчетном году на 25,66% в связи с ростом себестоимости реализованной продук­ции и снижением удельного веса более доходных видов продукции об­щем объеме реализации. Рост объема производства и среднего уровня цен вызвал повышение уровня рентабельности.

Сделаем факторный анализ рентабельности по каж­дому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов про­дукции зависит от изменения среднереализационных цен и себесто­имости единицы продукции:

По данным таблицы рассчитаем влияние этих факторов на изме­нение уровня рентабельности изделия А способом цепной подстановки:

Уровнь рентабельности изделия А в прошлом году был выше чем в отчетном на 19,04% (214,29 – 233,33). За счет повышения цены он возрос на 33,34% (266,67 – 233,33). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 52.38 %(214,29 - 266,67).

Аналогичные расчеты делаются по изделию Б.

Уровнь рентабельности изделия Б в прошлом году был выше чем в отчетном на 64,29% (185,71-250). За счет повышения цены он возрос на 50% (300 – 250). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 114,29 % (185,71 - 300).

Из таблицы видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Вид продук- ции	Цена, руб.		Себестоимость, руб.		Рентабельность, %			Изменение рентабельности, %
								Общее	В том числе за счет
	Пр.год	Отч.год	Пр.год	Отч.год	Пр.год	Усл.	Отч.год т		цены	себесто- имости
А	200	220	60	70	233,33	266,67	214,29	-19,04	33,34	-52,38
Б	35	40	10	14	250	300	185,71	-64,29	50	-114,29