Тема 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

На основании приведенных данных проанализируйте факторы изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продук­ции и в целом по предприятию.

Показатель	Изделие А			Изделие Б
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год		Отчетный год
Объем производства, шт.	5000	6000	4000		6000
Цена изделия, тыс. руб.	300	320	35		40
Себестоимость изделия, тыс. руб.	80,0	90,0	30		34

Решение:

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

П = Σ [VРП_общ · Уд_i (Ц_i – С_i)].

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Показатель	Прошлый год	Прошлый год, пересчитанный на объем отчетного года продаж	Отчетный год
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг(В)	Σ(VРПi пг·Цi пг) = = 1 640 000	Σ(VРПi ог·Цi пг) = = 2 010 000	Σ(VРПi ог·Цi ог) = = 2 160 000
Полная себестоимость реализованной продукции (3)	Σ(VРПi пг·Сi пг) = = 520 000	Σ(VРПi ог·Сi пг) = = 660 000	Σ(VРПi ог·Сi ог) = = 744 000
Прибыль (П)	1 120 000	1 350 000	1 416 000

На данном предприятии разница отчетного года с прошлым годом по реализации составляет:

К_рп = VРП_ог : VРП_пг = 12 000 : 9000 = 1,33

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 33% и составить 1 489 600 руб.

Определить сумму прибыли при объеме отчетного года и структуре реализованной продукции, но при себестоимости и ценах прошлого года. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_iог· Ц_{i пг}) – Σ(VРП_{i ог}· С_{i пг}) = 2 010 000 – 660 000 = 1 350 000 руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при объеме реализации, структуре и ценах отчетного года, но при себестоимости продукции прошлого года. Для этого из суммы выручки отчетного года следует вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРП_{i ог}·Ц_{i ог}) – Σ(VРП_{i ог}·С_{i пг}) = 2 160 000 – 660 000= 1 500 000 руб.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы					Порядок расчета		Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себесто­имость
План	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Впл – Зпл		1 120 000
Усл. 1	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Пр.год	Ппл · Крп		1 489 600
Усл. 2	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Пр.год	Вусл– Зусл		1 350 000
Усл. 3	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Пр.год	Вф– Зусл		1 500 000
Фактически	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Отч. год	Вф– Зф		1 416 000

По данным таблицы можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции

ΔП_VРП = П_усл1 – П_п.г. = 1 489 600 – 1 120 000 = 369 600 руб.;

структуры товарной продукции

ΔП_стр = П_усл2 – П _усл1 = 1 350 000 – 1 489 600 = - 139 600руб.;

отпускных цен

ΔП_ц = П_усл3 – П _усл2 = 1 500 000 – 1 350 000 = 150 000 руб.;

себестоимости реализованной продукции

ΔП_с = П_о.г. – П _усл3 = 1 416 000 – 1 500 000 = - 84 000 руб.

Итого + 296 000 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что прибыль увеличилась по сравнению с прошлым годом, в основном за счет увеличения объема реализации и среднереализационных цен. Снижению суммы прибыли на 139 600 руб. способствовали измене­ния в структуре товарной продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибы­ли уменьшилась на 84 000 руб.

Рассчитаем уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого уровня: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблиц

ΔR_общ = R_ог – R_пг = 190,32 – 215,38 = - 25,06%;

ΔR_VРП = R_усл1 – R_пг = 272,04 – 215,38 = +56,66%;

ΔR_уд = R_усл2 – R_усл1 = 204,55 – 272,04 = -67,49%;

ΔR_ц = R_усл3 – R_усл1 = 227,27 – 272,04 = -44,77%;

ΔR_с = R_ог – R_усл3 = 190,32-227,27 = –36,95%.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что в прошлом году уровень рентабельности был выше, чем в отчетном году на 25,06% в связи с ростом себестоимости реализованной продук­ции и снижением удельного веса более доходных видов продукции об­щем объеме реализации. Рост объема производства и среднего уровня цен вызвал повышение уровня рентабельности. Сделаем факторный анализ рентабельности по каж­дому виду продукции.Уровень рентабельности отдельных видов про­дукции зависит от изменения среднереализационных цен и себесто­имости единицы продукции:

По данным таблицы рассчитаем влияние этих факторов на изме­нение уровня рентабельности изделия А способом цепной подстановки:

Уровню рентабельности изделия А в прошлом году был выше чем в отчетном на 19,45% (255,55% - 275%). За счет повышения цены он возрос на 25% (300%-275%). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 44,45 % (255,55% - 300%).

Аналогичные расчеты делаются по изделию Б.

Уровню рентабельности изделия Б в прошлом году был выше чем в отчетном на 0,94% (17,6-16,66). За счет повышения цены он возрос на 16,67% (33,33-16,66). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 15,73 % (17,6-33,33).

Из таблицы видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции

Вид продук- ции	Цена, руб.			Себестоимость, руб.			Рентабельность, %				Изменение рентабельности, %
											Общее		В том числе за счет
	Пр.год	Отч.год	Пр.год		Отч.год	Пр.год		Усл.	Отч.год т			цены		себестоимости
А	300	320	80		90	275		300	255,55	-19,45		25		-44,45
Б	35	40	30		34	16,66		33,33	17,6	-0,94		16,67		-15,73