Тема 1: Учет Собственного капитала.

1. Понятие и состав капитала и резервов.

2. Учет формирования и изменения уставного капитала.

3. Учет резервного капитала и резервов.

4. Учет прочих элементов собственного капитала.

5. Раскрытие информации о капитале и резервах в финансовом учете.

1. Понятие и состав капитала и резервов.

Порядок учета СК и представления соответствующей информации в финансовых отчетах регламентируется НСБУ «СК и обязательства».

В состав данного капитала входит:

1. уставный капитал;

2. добавочный капитал;

3. неоплаченный;

4. незарегистрированный капитал;

5. изъятый капитал;

6. резервный капитал и резервы;

7. финансовые результаты:

• нераспределенная прибыль убыток;

• чистая прибыль;

• поправки прошлых лет;

8. фонды, субсидии и прочие элементы СК.

Из перечисленных элементов следующие уменьшают величину СК:

• 313 неоплаченный капитал;

• 315 изъятый капитал;

• часть убытков, включая поправки результатов предыдущих периодов.

2. Учет формирования и изменения уставного капитала. Уставный капитал

Под уставным (складочным) капиталом, понимают совокупность вкладов (долей акций, долей, паевых взносов по номинальной стоимости). Порядок формирования УК регулируется законодательством и учредительными документами:

• ГК;

• Закон об ООО (нет лимита);

• Закон об АО (не менее 20 000 леев).

Вклады в УК могут осуществляться: денежными средствами, неденежными средствами, а так же НМА. Для государственной регистрации юр лиц, предоставляется пакет документов в виде: копии учредительных документов, решения учредителей, подтверждения платы за регистрацию, удостоверений личности учредителей и док на юр адрес.

После регистрации документами подтверждающими наличие УК являются:

• учредительный договор и устав предприятия;

• сертификат о регистрации;

• выписка из государственного регистра.

Таким образом, юр лицо считается зарегистрированным со дня решения о регистрации.

В синтетическом учете для этих целей открывается пассивный балансовый счет 311, который корреспондирует со следующими счетами:

• на величину взноса: Дт 313 Кт 311;

• погашение данных взносов (долей) денежными и неденжными средствами: Дт 242, 241, 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217 Кт 313

Пример: Четверо физических лиц решили создать ООО с размером УК 40 000 леев. Доли в УК распределяются пропорционально по 25% на каждого учредителя. Доли двоих учредителей представлены денежными вкладами, которые были отражены перечислением на банковский счет. Оставшиеся вклады были погашены не денежным имуществом: материалами и ОС. Первыми двумя лицами: 26.05 было внесено по 10000 леев. Официальная регистрация осуществлена 30.05. А 10.06. была полностью погашена задолженность по вкладу.

Требуется дать бухгалтерские проводки в хронологическом порядке.

Решение:

1. Регистрация УК 30.05:

Дт 313 Кт 311 - 40000

2. Регистрация внесения взносов долей в УК 30.05:

Дт 244 Кт 313 – 20000

3. Регистрация внесения остатка неоплаченных вкладов ТМЗ:

Дт 211 - 10000

Дт 123 - 10000

Кт 313 – 20000

Взносы в УК могут осуществляться и в иностранной валюте, в результате чего появляется положительная или отрицательная курсовая валютная разница по данному взносу и добавочный капитал:

• положительная курсовая разница: Дт 313 Кт 622;

• отрицательная курсовая разница: Дт 722 Кт 313.

Пример: согласно договору, участие в капитале предприятия иностранного инвестора составляет 50000 долларов. К моменту регистрации учредители перечислили вклад в сумме 20000 долларов. Официальный курс 20,70 к моменту оплаты. Официальный курс на дату регистрации составил 20,65. Через 3 месяца остаток задолженности был погашен в сумме 30000 долларов по курсу на дату 20,60.

Требуется дать бухгалтерские записи.

Решение:

1. регистрация уставного капитала: Дт 313 Кт 311 = 50 000*20,65 = 1 032 500 леев;

2. взнос первой части уставного капитала: Дт 243 Кт 313 = 20 000*20,70= 414 000 леев;

3. отражение положительной курсовой разницы: Дт 313 Кт 622 = 20 000*0,05= 1000 леев;

4. взнос второй части уставного капитала: Дт 243 Кт 313 = 3000*20,60= 61 800 леев;

5. отражение отрицательной курсовой разницы: Дт 722 Кт 313 = 30 000*0,05 = 1500 леев.