2. Формирование производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Для учета производственных расходов и определения себестоимости изготовленной продукции используется активный счет|счет-фактура| 23 "Производство" основным заданием|задачей| которого|какого| является накопление производственных расходов и определение фактической себестоимости единицы продукции путем калькуляции.

Производственная себестоимость продукции (работ и услуг) включают такие расходы:

Прямые — это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции: в момент их осуществления на основе первичных документов их относят на себестоимость этой продукции и отображают непосредственно (прямо) в составе расходов из ее производства.

Прямые затраты:

• материальные расходы- расходы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, запасных частей, используемые при изготовлении определенных видов продукции (работ, услуг). Счета 20, 22, 25;

• расходы на оплату труда - отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование на случай безработицы, страхование от несчастных случаев и на индивидуальное страхование, осуществляемое за счет предприятия. Счету|счет-фактуре| 661;

• отчисление от заработной платы на социальные мероприятия сч|. 65, расходы от брака в производстве|брака| сч.24 и другие прямые расходы);

• амортизация, начисленная на основные средства, прочие необоротные активы, нематериальные активы, используемые при изготовлении конкретных видов продукции (работ, услуг). Сч. 13;

• прочие прямые расходы – плата за аренду объектов, стоимость специальных инструментов и приспособлений, используемых для производства отдельных видов продукции (работ, услуг) и т.д.

Учет прямых затрат как на основное так и на вспомогательное производство ведется на счете 23 «Производство» Дт-23, Кт-20,22,25,661,65,13 и т.д.

Основанием для отражения на бухгалтерских счетах указанных производственных расходов являются первичные документы. Характер расходов определяет вид используемых документов. Например:

- отпуск материальных запасов в производство оформляется расходными материальными ордерами, накладными, лимитно-заборными картами;

- расходы по оплату труда отражаются на основании расчетно-платежных ведомостей, лицевых счетов;

- отчисления на социальные мероприятия от заработной платы, амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов оформляются специальными расчетами бухгалтерии;

- услуги сторонних организаций – на основании счетов, платежных поручений и т.д.

Перечень|перечисление| данных расходов является основой|основанием| для формирования и составления|сдает| статей расходов с целью калькулирования себестоимости продукции, а также объектом управленческого учета, на предприятии.

Учет прямых расходов на производство продукции осуществляется на счете 23 «Производство». Он относится к группе счетов хозяйственных процессов, калькуляционный, активный. По дебету счета на протяжении отчетного месяца отражаются прямые расходы на производство, а в конце месяца - общепроизводственные распределяемые расходы, по кредиту – списание расходов на фактический объем выпущенной продукции (работ, услуг). При этом в течение месяца это списание отражается по принятой на предприятии учетной стоимости, а в конце месяца рассчитываются и отражаются отклонения учетной стоимости от фактической себестоимости (экономия или перерасход). В целом оборот по кредиту счета 23 показывает фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции. Сальдо счета 23 «Производство» дебетовое, показывает расходы на незаконченную продукцию и отражается во втором разделе актива баланса.

Его можно представить такой схемой:

Дт 23 “Производство” Кт

Сальдо на начало – незавершено производство
Прямые расходы в течение отчетного периода Непрямые расходы согласно распределению в конце отчетного периода	Выпуск продукции в течение отчетного периода за учетными ценами Сумы отклонений на выпущенную продукцию (по окончании отчетного периода)
Оборот сумма расходов за отчетный период	Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции
Сальдо на конец – незавершенное производство

К|до| счету|счет-фактуре| 23 “Производство” открывают аналитические счета|счет-фактура| в разрезе видов (групп) продукции, используя для этого многографные| карточки. По данным аналитического учета калькулируют фактическую производственную себестоимость каждого вида изготовленной продукции.

Прямые расходы отражаются на счете 23 «Производство» по мере возникновения в течение месяца. Конкретный порядок их отражения зависит от того использует предприятие счета класса 8 «Затраты по элементам» или нет. Если предприятие не использует счета класса 8, то все прямые расходы списываются по мере их возникновения в дебет счета 23 «Производство» с кредита счетов:

20 «Производственные запасы», 661 «Расчеты по заработной плате», 65 «Расчеты по страхованию», 13 «Износ необоротных активов», 685 «Расчеты с прочими кредиторами» и т.п.

При втором варианте расходы с кредита вышеперечисленных счетов относятся в дебет счетов класса 8: материальные – в дебет счета 80 «Материальные расходы»; по оплате труда – в дебет счета 81 «Расходы на оплату труда» и т.д.

Одновременно с кредита счетов 80, 81, 82, 83, 84 расходы списываются в дебет счета 23 «Производство». Использование счетов класса 8 позволяет предприятиям формировать в системе учета информацию для заполнения третьего раздела «Элементы операционных расходов» «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2). Решение о применении или не применении счетов класса 8 «Затраты по элементам» принимают сами предприятия. Оно должно быть записано в приказе предприятия «Об учетной политике». Без сомнения, использовать счета класса 8 целесообразно большим предприятиям. Всем другим, в том числе малым, такой необходимости нет.

Непрямые расходы (косвенные) связаны с работой хозяйственных подразделов предприятия потому в момент их осуществления они не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции. Эти расходы накапливаются в течение отчетного периода и только после его завершения распределяют между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе.

Общепроизводственные расходы – это накладные расходы на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениям основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин. Он относится к группе счетов хозяйственных процессов, собирательно распределительный, активный. К ним относятся:

- расходы на управление производством (заработная плата, отчисления от нее, расходы на командировку и т.д.);

- амортизация объектов необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, оперативную аренду необоротных активов;

- расходы по совершенствованию технологии и организации производства;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение;

- расходы на обслуживание производственного процесса;

- расходы на охрану труда;

- прочие расходы (потери от простоев, брака...).

Распределение|деление| общепроизводственных расходов осуществляется согласно П(С) БО 16 “Расходы”.

1. Условно-переменные – расходы, которые изменяются прямо или почти прямо пропорционально объему производства. Все эти расходы распределяются между видами продукции (работ, услуг) и включаются в ее производственную себестоимость.

2. Условно-постоянные расходы на обслуживание и управление, которые практически не изменяются, с изменением объемов производства. В свою очередь условно-постоянные общепроизводственные расходы делятся на:

- распределяемые по видам продукции (работ, услуг) пропорционально установленным показателям. Они включаются в ее производственную себестоимость;

- нераспределяемые, которые сразу в момент их определения включаются в себестоимость реализованной продукции.

Реально на общепроизводственные нужды относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления и другие расходы, аналогичные элементам прямых затрат. Порядок их оценки и документального оформления аналогичен порядку, применяемому для прямых расходов, и подробно рассмотрен ранее.

Особенностью этих расходов является необходимость их распределения между объектами учета и калькулирования, то есть между видами продукции, работ, услуг. Причем постоянные необходимо сначала разделить на те, которые включаются в фактическую производственную себестоимость и те, которые сразу списываются на себестоимость реализованной продукции.

Дальнейшее распределение осуществляется относительно всей суммы общепроизводственных расходов, которые включаются в производственную себестоимость. Она состоит из фактической суммы условно-переменных общепроизводственных расходов и суммы условно-постоянных, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции (работ, услуг).

Предприятия самостоятельно избирают критерии распределения. Оно может осуществляться пропорционально заработной плате производственного персонала, общей сумме прямых расходов, объему выпуска продукции, и т.п. Главное, чтобы критерий распределения был обоснован. На практике для этого используют заработную плату, если продукция трудоемкая, а если материалоемкая, то критерием распределения могут быть прямые материальные расходы.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 91 «Общепроизводственные расходы». Он относится к группе счетов хозяйственных процессов, собирательно- распределительный, активный. По дебету счета в течение месяца накапливаются непрямые (косвенные) производственные расходы, а по кредиту в конце месяца они списываются после распределения: на счет 23 «Производство» – в части расходов, которые распределяются; на счет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» – в части постоянных расходов, которые не распределяются. Счет 91 закрывается ежемесячно и сальдо не имеет.

При этом предусмотрено два уровня распределения|деления|.

На первом уровне все общепроизводственные расходы распределяются между производственной себестоимостью и себестоимостью реализованной продукции.

На втором уровне общепроизводственные расходы, которые|какие| включаются между видами (группами) продукции пропорционально предварительно|загодя| установленным на предприятии показателям (сумме заработной платы производственного персонала, сумме прямых расходов и тому подобное).