7.8. Оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу

Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу значною мірою залежить від ступеня визначеності її погашення.

Залежно від платоспроможності дебіторів можуть мати місце сумнівна або безнадійна дебіторська заборгованість.

Сумнівний борг - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржником.

Безнадійною дебіторською заборгованістю вважається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником або за якою минув строк позовної давності.

Наявність сумнівного боргу обумовлює можливість втрати доходу і зменшення прибутку.

Для достовірної оцінки поточної дебіторської заборгованості на дату балансу згідно з принципом обачності слід виключати сумнівну дебіторську заборгованість із складу поточної дебіторської заборгованості.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з:

- класифікації дебіторської заборгованості;

- питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

- платоспроможності окремих дебіторів.

Розрахунок величини сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості передбачає групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою

Кс = ΣБзн/ΣДзн,

де Бзн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Дзн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді.

Величина сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Для обліку резерву сумнівних боргів застосовується рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів". Цей рахунок є контррахунком до рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

За кредитом рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів" відображається створення резерву, за дебетом - списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат.

Списання безнадійної дебіторської заборгованості здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість спи­сується на інші операційні витрати.

Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується за субрахунком 071 "Списана дебіторська заборгованість" у разі відшкодування суми, яка раніше була визнана безнадійною або у зв'язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Сума відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості відображається у складі інших операційних доходів.

У разі визначення величини сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації, залишок на рахунку резерву сумнівних боргів не враховують для обчислення суми відрахування до резерву сумнівних боргів за звітний період.

Величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів звичайно визначають у разі незначної кількості покупців (замовників) або щодо дебіторської заборгованості, не пов'язаної з реалізацією товарів, робіт, послуг.

У Балансі сума резерву щодо сумнівної заборгованості за товари, роботи, послуги показується в активі наступним рядком (162) після первісної вартості дебіторської заборгованості (161). При підрахунку суми Балансу сума резерву вираховується із суми первісної вартості дебіторської заборгованості.

Показники іншої дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводяться у Балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто без відображення первісної вартості заборгованості та резерву сумнівних боргів.

Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з Балансу з відображенням у складі інших операційних витрат.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в Балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати Балансу, відображається на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.