7.7. Продаж (відступлення) дебіторської заборгованості

Передача дебіторської заборгованості іншій стороні оформляться договором факторингу.

Згідно з Цивільним кодексом України за договором факторингу (фінансування під відступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов'язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату, а клієнт відступає або зобов'язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника).

Тому, сторонами у договорі факторингу є фактор і клієнт. Клієнтом у договорі факторингу може бути фізична або юридична особа, яка є суб'єктом підприємницької діяльності. Фактором може бути банк або фінансова установа, а також фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка відповідно до закону має право здійснювати факторингові операції.

Якщо відповідно до умов договору факторингу фінансування клієнта здійснюється шляхом купівлі у нього фактором права грошової вимоги, фактор набуває права на всі суми, які він одержить від боржника на виконання вимоги, а клієнт не відповідає перед фактором, якщо одержані ним суми є меншими за суму, сплачену фактором клієнтові.

Боржник зобов'язаний здійснити платіж факторові за умови, що він одержав від клієнта або фактора письмове повідомлення про відступлення права грошової вимоги факторові, і в цьому повідомленні визначена грошова вимога, яка підлягає виконанню, а також названий фактор, якому має бути здійснений платіж.

Факторингова угода дозволяє клієнту отримати кошти достроково і передати фактору ризик, пов'язаний з сумнівною заборгованістю. У свою чергу, фактор отримує дохід у вигляді різниці між номінальною сумою придбаної дебіторської заборгованості і сумою, сплаченою клієнту. Відображення факторингової операції в бухгалтерському обліку подано у таблиці 7.10.

Таблиця 7.10

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Надходження грошових коштів	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
2.	Списання дебіторської заборгованості фактору	949 "Інші витрати операційної діяльності"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
3.	Списання резерву сумнівної дебіторської заборгованості	38 "Резерв сумнівних боргів"	712 "Інші доходи від операційної діяльності"
4.	Придбання дебіторської заборгованості	352 "Інші поточні фінансові інвестиції"	311 "Поточні рахунки в національній валюті" 733 "Інші доходи від фінансових операцій"
5.	Списання частини безнадійної дебіторської заборгованості	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

Підприємство може також продати вексель фінансовій установі або банку достроково, до закінчення терміну його сплати. Таку операцію називають дисконтуванням векселя.

Дисконтування векселя дає можливість векселеутримувачу раніше отримати кошти за реалізовані товари, та утворює умовне зобов'язання перед третьою стороною. Це означає, шо векселеутримувач бере на себе зобов'язання щодо сплати по векселю третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.

Умовні зобов'язання обліковуються на позабалансовому рахунку 05 "Гарантії та забезпечення отримані" і розкриваються підприємством в Примітках до фінансових звітів.