7.6. Облік іншої дебіторської заборгованості

Поточну дебіторську заборгованість, яка пов’язана з реалізацією товарів, робіт та послуг, обліковують на рахунку 37 "Розрахунки з іншими дебіторами".

За дебетом цього рахунка відображається виникнення дебіторської заборгованості, а за кредитом - її погашення чи списання.

Рахунок 37 "Розрахунки з іншими дебіторами" має наступні субрахунки:

371. "Розрахунки за виданими авансами";

372. "Розрахунки з підзвітними особами";

373. "Розрахунки за нарахованими доходами";

374. "Розрахунки за претензіями";

375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків";

376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок";

377 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Аналітичний облік на цих субрахунках ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Для обліку розрахунків за авансами, наданими іншим підприємствам, використовується субрахунок 371 "Розрахунки за виданими авансами".

За дебетом субрахунка 371 "Розрахунки за виданими авансами" обліковуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені по рахунках за виконані роботи по проміжних рахунках.

За кредитом субрахунка 371 обліковуються суми, погашені заліками при розрахунках за поставлені матеріали, товари, виконані роботи, суми авансів, які повернені постачальниками та підрядниками як невикористані, тощо. Ці операції відображаються в бухгалтерському обліку наступними записами (табл. 7.5).

Видача під звіт грошових коштів працівникам підприємства, строки звіту перед підприємством регламентуються "Порядком ведення касових операцій у національній валюті України" №637, а норми відшкодування витрат на відрядження встановлені Кабінетом Міністрів.

Таблиця 7.5

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Авансові платежі постачальникам	371 "Розрахунки за виданими авансами"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" 33 "Інші кошти"
2.	Повернення авансів постачальниками	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	371 "Розрахунки за виданими авансами"

Для обліку підзвітних сум використовується субрахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами". За дебетом цього субрахунка обліковуються суми, видані під звіт, а за кредитом - витрачені суми, підтверджені звітами та документами, а також повернені невикористані суми.

Відображення господарських операцій по розрахунках з підзвітними особами подано у таблиця 7.6.

Аналітичний облік на субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться за кожною підзвітною особою та кожним отриманим авансом. Сальдо субрахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами" може бути як дебетовим, так і кредитовим. В балансі сальдо субрахунка 372 відображається розгорнуто. Дебетове сальдо - у складі оборотних активів у рядку 210 "Інша поточна дебіторська заборгованість", кредитове сальдо - у складі поточних зобов'язань у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання".

На субрахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті, які підлягають сплаті. По дебету субрахунка відображається нарахування дебіторської заборгованості, по кредиту - її погашення.

Таблиця 7.6

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Видача готівки з каси	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	30 "Каса"
2.	Придбання матеріальних цінностей за рахунок підзвітних сум	20 "Виробничі запаси" 21 "Поточні біологічні активи" 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети" 28 "Товари" 15 "Капітальні інвестиції"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
3.	Сплата витрат, пов’язаних з виробництвом, збутом, управлінням та відрядженням	91 "Загально виробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 94 "Інші витрати операційної діяльності"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
4.	Повернення невитрачених підзвітних сум в касу	30 "Каса"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
5.	Утримання неповернутих підзвітних сум із заробітної плати працівника	66 "Розрахунки з оплати праці"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Відображення господарських операцій по розрахунках за нарахованими особами подано у таблиця 7.7.

Розрахунки за претензіями виникають унаслідок нестачі товарів при постачанні, отримання товарів невідповідної якості, помилкового списання банком грошових коштів з поточного рахунку підприємства тощо.

Таблиця 7.7

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Нарахування доходів	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	73 "Інші фінансові доходи" 74 "Інші доходи"
2.	Отримання нарахованих доходів	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками, ведеться на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями".

Списання сум претензій відображається за кредитом субрахунка 374 "Розрахунки за претензіями"

Відображення господарських операцій по розрахунках за претензіями подано у таблиця 7.8.

Таблиця 7.8

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Претензії до постачальників та підрядників	374 "Розрахунки за претензіями"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2.	Штрафи, пені, неустойки за невиконання договірних зобов’язань	374 "Розрахунки за претензіями"	715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"
3.	Претензії щодо помилкового списання грошових коштів з розрахункових рахунків	374 "Розрахунки за претензіями"	31 "Рахунки в банках»
4.	Претензії щодо виданих авансів при порушення умов договорів поставок	374 "Розрахунки за претензіями"	371 "Розрахунки за виданими авансами"
5.	Зарахування претензійних сум	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	374 "Розрахунки за претензіями"
6.	Відмова постачальників від претензійних сум (суд відхиляє претензію)	949 "Інші витрати операційної діяльності"	374 "Розрахунки за претензіями"

Підставою для записів операцій на субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями" є акти прийомки вантажів, рішення арбітражних органів, письмові погодження постачальників на задоволення претензій, а також виписки банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій. Аналітичний облік розрахунків за претензіями ведеться по кожному дебітору окремо.

Розрахунки за відшкодуванням збитків, завданих підприємству у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, обліковуються на субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". За дебетом цього субрахунка відображаються суми виявлених нестач, що підлягають відшкодуванню, а за кредитом - погашені заборгованості за виявленими нестачами.

Відображення господарських операцій по розрахунках за відшкодуванням завданих збитків подано у таблиця 7.9.

Таблиця 7.9

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Виявлення нестач і втрат	974 "Нестачі і втрати від псування цінностей"	Рахунки грошових коштів або матеріальних цінностей
2.	Невідшкодовані нестачі	072	-
3.	Встановлення винних осіб	-	072
4.	Списання нестач на винних осіб	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"	716 "Відшкодування раніше списаних активів"
5.	Нестачі відшкодовуються винуватцем грошовими коштами	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"
6.	Нестачі утримуються із заробітної плати	66 "Розрахунки з оплати праці"	375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Аналітичний облік розрахунків по відшкодуванню завданих збитків ведеться за кожним дебітором окремо.

Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках здійснюється на субрахунку 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок". За дебетом цього субрахунка відображаються суми наданих позик членам кредитних спілок, а за кредитом повернення наданих позик.

На субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" ведеться облік дебіторської заборгованості, яка не знайшла свого відображення на інших рахунках та субрахунках, а саме: усі види розрахунків із працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), розрахунки по орендних операціях, розрахунки, пов'язані зі здійсненням спільної діяльності, розрахунки з реалізації необоротних активів та запасів (крім реалізації, пов'язаної з основною діяльністю) та інші розрахунки.

За дебетом рахунка 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.