3 50 Глава 10. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей

Льготы по налогам и таможенным сборам — это предо­ставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с дру­гими налогоплательщиками. Эти льготы могут предостав­ляться в форме освобождения от уплаты налогов и сборов либо снижения размера. Льготы по уплате налогов и тамо­женных сборов являются разновидностью таможенных привилегий и устанавливаются законодательством госу­дарств — членов Таможенного союза. Нормы законодатель­ства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Исчисление НДС, взимаемого при ввозе товаров на тамо­женную территорию Таможенного союза, происходит в соответствии с законодательством и ставками налога, уста­новленными государством — членом Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможен­ную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную гра­ницу. Если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств — членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства — члена Таможенного,союза, применя­ются ставки и законодательством этого государства — члена Таможенного союза. Налоговая база для исчисления нало­гов определяется в соответствии с законодательством госу­дарств — членов Таможенного союза.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК ввоз товаров на таможенную территорию России представляет собой объект налогообложения по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию России НДС выступает в каче­стве таможенного платежа, поэтому в отношении таких опе­раций наряду с нормами гл. 21 НК действуют нормы тамо­женного законодательства.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными тамо­женными пошлинами и акцизами, исчисляется по следую­щей формуле:

НДС = (Тс + Тп + А) х Сн,

где НДС — размер НДС; Тс — величина таможенной стои­мости ввозимого товара; Тп — размер ввозной таможенной пошлины; А — сумма акциза; Сн — ставка НДС в процентах.

10.3. Исчисление размера таможенных платежей 351

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакциз­ные, так и неподакцизные товары, налоговая база опреде­ляется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

ТК ТС и ст. 150 НК определяют перечень товаров, в отношении которых предусмотрена налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДС либо возврата ранее уплаченного налога¹. Среди льготных категорий товаров — следующие:

• товары, помещаемые под льготные таможенные про­цедуры, предусматривающие освобождение от налогов (таможенный транзит, временный ввоз, временный вывоз, переработка на таможенной территории);

• товары, ввозимые для гуманитарных целей и целей технической помощи, медицинской помощи.

Общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транс­портному документу, не превышает 200 евро.

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определяется в соответствии со ст. 191 НК.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных това­ров в натуральном выражении. При этом размер акциза исчисляется по формуле:

А - Кт х Са,

где А — размер акцизов; Кт — количество товара в нату­ральном выражении; Са — величина специфической ставки акциза.

При ввозе подакцизных товаров, по которым установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как сумма таможенной стоимости подакциз­ного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате. При этом размер акциза исчисляется по формуле:

¹ См.: приказ ФТС России от 26.05.2010 № 1022 «О сводном перечне нормативно-справочной информации, используемой при предоставлении освобождений от уплаты таможенных платежей».