5. Затраты на производство и выпуск готовой продукции

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлени­ем продукции (работ, услуг) (далее - продукции).

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, а именно, калькулирование себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции – по калькуляционным статьям затрат.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99) и глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров откосятся к расходам по обычным видам деятельности.

Далее приведена сводная таблица по расходам по обычным видам деятельности по элементам затрат.

Виды расходов по элементам затрат	2004 год	2005 год	2006 год	Увелич. (+) Уменьш.(-)	в %%
1. Материалы и комм.услуги	18847	27070	41303	14233	52,58
2. Продукты и напитки, товары	45626	56944	67380	10436	18,33
3. Затраты на оплату труда	63854	87666	112139	24473	27,92
4. Отчисления на социальные нужды	24494	22080	29351	7271	32,93
5. Амортизация основных средств	4578	10230	11886	1656	16,19
6. Прочие - Всего, в том числе	292125	457091	548261	91170	19,95
6.1 Аренда здания	138708	292158	313936	21778	7,45
6.2 Текущий и капитальный ремонт	23637	28343	51314	22971	81,05
6.3 Расходы по договору на управление	18417	23961	32174	8213	34,28
6.4 Консультационные услуги и аудит	40690	26339	27630	1291	4,90
6.5 Налоги, включаемые в себестоимость	10584	5743	7701	1958	32,35
6.6 Коммунальные услуги (прочие )	7623	10607	1825	-8782	(82,79;
6.7 Страхование имущества	10095	10522	12651	2129	20,23
6.8 Услуги по обработке кредит, карточек	6843	8251	11109	2858	34,64
ИТОГО	449524	661081	810320	149239	22,57

Из таблицы следует ,что производственные расходы за 2006 год по сравнению с 2005 годом увеличились в целом по предприятию на 149239 тыс.руб. или на 22,57%.

Значительную долю затрат составляют расходы за аренду здания. В 2004 году они были начислены в сумме 132372 тыс.руб., что составляло 30,86 % от всех затрат; в 2005 году -292158 тыс.руб., что составляло 44,19% от всех затрат; в 2006 году - 313936 тыс.руб. или 38,74% от всех затрат.

Себестоимость единицы продукции на 1 рубль выручки составила:

а) Включая расходы за аренду в 2004 г. - 1,052 руб., в 2005 г - 1,2105 руб., а в 2006 г. - 1,0971 руб. б).Без расходов за аренду в 2004 г. - 0,7275 руб., в 2005 г. - 0,6755 руб., а в 2006 г. - 0,6721 руб.

На рост себестоимости оказало влияние увеличение расходов по списанию материалов, амортизации основных средств, расходов по ремонту производственных помещений, расходов на оплату труда, расходов на оплату коммунальных услуг и прочих расходов.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20000 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить факти­ческую себестоимость произведенной продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, учитывают­ся по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание общехозяйственных расходов на предприятии осуществляется путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

Поэтому эти расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываться в дебет счета 90ххх «Продажи» (90101 «Себестоимость продаж услуг Гостиницы», 90301 «Себестоимость реализации услуг АТС», 90601 «Себестоимость реализации услуг Прачечной-Химчистки» и пр.).

По кредиту счета 20000 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное произ­водство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

В производственных организациях для учета затрат, связанных с реализацией продук­ции, используется активный счет 44000 «Расходы на продажу».

Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, в те­чение месяца накапливаются по дебету счета 44000 «Расходы на продажу».

Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании меся­ца списываются полностью или частично в дебет счета 90ххх «Продажи» (90101 «Себестоимость продаж услуг Гостиницы», 90301 «Себестоимость реализации услуг АТС», 90601 «Себестоимость реализации услуг Прачечной-Химчистки» и пр.).

В производственных организациях при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку продукции (между отдельными видами отгружен­ной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Аналитический учет по счету 44000 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.