20 «Основное производство»

Сальдо начальное

Оборот по Оборот по

дебету (затраты) кредиту

(фактическая

себестоимость)

Сальдо конечное

(инвентаризация НП)

Одним из основных методов, применяемых управленческим анализом, является маржинальный подход, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль» или cost-volume-profit – CVP-анализ (метод «директ-костинг»), использующий разделение издержек на переменные и постоянные.

Концепция маржинальной прибыли отличается от концепции валовой прибыли. Валовая прибыль покрывает непроизводственные затраты, а маржинальная прибыль покрывает постоянные затраты. Поэтому и отчеты о прибылях и убытках строятся по-разному: отчет, использующий валовую прибыль, построен по функциональному признаку затрат (производственные, непроизводственные), а отчет, использующий маржинальную прибыль, построен по поведенческому признаку затрат (переменные, постоянные).

Традиционный формат		Формат маржинальной прибыли
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Выручка	35 000	Выручка	35 000
Себестоимость:		Переменные затраты:
реализованной продукции	(20 000)	производственные 13 000
Валовая прибыль	15 000	сбытовые 3 200
		административные 500	(16 700)
		Маржинальная прибыль	18 300
Операционные затраты:		Постоянные затраты:
сбытовые 8 200		производственные 7 000
административные 3 600	(11 800)	сбытовые 5 000
Прибыль до налогообложения	3 200	административные 3 100	(15 100)
		Прибыль до налогообложения	3 200

Итак, для составления финансовой отчетности данный метод, как правило, не используется. Но его применение дает хорошие результаты в системе управленческого учета. Он служит для принятия управленческих решений. Важность данного метода для управленческого учета подчеркивается тем, что в некоторых странах, например, во Франции управленческий учет называют маржинальным учетом.

Раздельный учет постоянных и переменных затрат, использующийся в бухгалтерском учете, планировании и анализе, является основой простого и надежного метода определения и прогнозирования прибыли предприятия. Его называют методом критической точки, анализом безубыточностиили анализом"затраты - объем - прибыль" (cost - volume - profit, CVP). Суть данного метода состоит в том, чтово-первых, элементы затрат разделяются по видам активности и разграничиваются на переменные и постоянные;во-вторых, переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные затраты, которые существуют независимо от экономического объекта (объекта калькулирования), относятся на счет финансовых результатов. Исходя из этого, незавершенное производство и запасы нереализованной готовой продукции оцениваются только по переменным (прямым) затратам.

Этот метод в какой-то мере помогает решить проблему распределения накладных расходов, так как переменные затраты состоят из прямых и части косвенных затрат.

Но основным достоинством данного метода является возможность определения минимальной цены продажи изготовленной продукции и возможность прогнозировать желаемую прибыль. Прибыль является результатом переменных, а не постоянных затрат, поскольку влиять на себестоимость можно лишь изменением переменных затрат (либо изменением объемов производства и продаж), произвести изменение совокупных постоянных издержек за ограниченный промежуток времени невозможно. Сумма покрытия, то есть разница между выручкой и переменными затратами, должна возмещать постоянные расходы независимо от объемов производства, только тогда предприятие будет рентабельным. На этом и построен метод критической точки, то есть анализ безубыточности. Он означает, что предприятие должно работать только в области прибыльности, выше критической точки.

Безубыточность- это состояние фирмы, когда она не имеет ни прибылей, ни убытков, то есть прибыль равна нулю. Следовательно, получаем следующее выражение.

Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты + Прибыль,

так как

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Если прибыль равна нулю, то получаем

Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты.

Маржинальный доход (прибыль)

Данная формула как нельзя лучше иллюстрирует определение "суммапокрытия".

Уравнение можно преобразовать, учитывая, что себестоимость всего выпуска складывается из суммы удельных себестоимостей от дельных изделий.

* - * =

*

или

* =

Маржинальный доход

на единицу продукции

(удельный маржинальный доход)

Из этого выражения можно определить пограничное количество выпускаемых изделий, при котором предприятие окупит все свои расходы, но не получит никакой прибыли.

  Постоянные затраты

Количество изделий =

  Маржинальный доход

  на единицу продукции

Например, постоянные расходы составляют 2000 условных единиц, цена одного изделия - 200 условных единиц, переменные затраты, необходимые для производства одного изделия - 120 условных единиц. Тогда необходимо произвести 2000 / (200 - 120) = 25 изделий, чтобы окупить все затраты на производство.

С помощью данного метода можно прогнозировать прибыль и рассчитывать объем выпуска, обеспечивающий данную прибыль.

Преобразуя вышеуказанные выражения, получаем:

  Постоянные затраты + Прибыль

Количество изделий =