Содержание

Задание 8

Ведомость остатков по синтетическим счетам и хозяйственные операции 10

Перечень хозяйственных операций за декабрь 200Хг. 10

Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического учета 14

По данным оборотно - сальдовой ведомости составим баланс на начало и конец периода. 23

Бухгалтерский баланс предприятия 24

1. Контрольные вопросы

Вариант 6

1.Каков порядок оценки сырья, материалов в общественном питании?

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется:

• при их покупке, исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• не возмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением единицы МПЗ (акцизы);

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительного складского аппарата организации, услуги транспорта по доставке МПЗ места их использования, если они не включены в цену за запасы, установленную договором, по оплате труда работников складских помещений организации.

В фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования, не включая общехозяйственные и др. аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением МПЗ.

2. В каких предприятиях индустрии гостеприимства применятся единый налог на вмененный доход?

В п.п. 12 ст. 346 гл. 26.3 НКРФ указано: оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объектепредоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

3.Какие способы могут применяться для распределения накладных расходов в гостинице?

Накладные расходы могут распределяться в соответствии заработной платы основных работников, выручки от продажи услуг, себестоимости услуг (утвердить способ в учетной политике).

2. Практическое задание

6 вариант

Деятельность турфирмы носит сезонный характер – с мая по октябрь она проводит экскурсии по рекам.

Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете начисление амортизации по катеру (срок полезного использования по Классификации основных средств 10 лет) первоначальной стоимости 900 000 руб., введенном в эксплуатацию в мае? Амортизация начисляется линейным методом.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Срок полезного использования катера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 10 годам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Поскольку катер введен организацией в эксплуатацию в мае, то общая сумма амортизационных отчислений по нему в течение первого календарного года его эксплуатации составляет 52 500 руб. (900 000 руб. / 10 лет / 12 мес. * 7 мес.). Поскольку указанную сумму организация должна начислить в течение первого календарного года эксплуатации катера за 5 месяцев (период работы организации в этом календарном году), то ежемесячная сумма амортизации в указанный период составляет 10 500 руб. (52 500 руб. / 5 мес.). В течение последующих лет эксплуатации амортизация начисляется ежемесячно с мая по октябрь в размере 1/6 от годовой суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Инструкцией по применению Плана счетов для указанных целей предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». п. 5. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, определено, что возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99). Начисление амортизации отражается в учете организации в данном случае по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство". В налоговом учете начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При этом в Письме Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 отмечено, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации (например, ввиду сезонного характера ее работы), соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Данные расходы относятся к категории прямых (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). При линейном способе начисления амортизации ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, и в данном случае равна 0,8333% (1 / (10 * 12) * 100%). Тогда ежемесячная сумма амортизации составляет 7500 руб. (900 000 * 0,8333%). Как видно из приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, ежемесячная сумма амортизации для целей налогообложения прибыли не совпадает с ежемесячной суммой амортизации, признаваемой в бухгалтерском учете.

В данных обстоятельствах в течение первого (неполного) календарного года эксплуатации это различие приводит к необходимости отражения в бухгалтерском учете организации вычитаемых временных разниц, обуславливающих возникновение отложенных налоговых активов (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данные разницы и активы будут уменьшаться вплоть до полного погашения в течение ноября - декабря первого календарного года эксплуатации катера, в течение которых в бухгалтерском учете амортизация не начисляется вообще. Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Со следующего года при начислении амортизации в налоговом учете в течение января - апреля в бухгалтерском учете подлежат отражению налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02), поскольку в указанные периоды амортизация начисляется только в налоговом учете. Данные разницы и обязательства уменьшаются по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и после их полного погашения возникают вычитаемые временные разницы, обуславливающие признание отложенных налоговых активов, которые погашаются в течение двух последних месяцев года (когда амортизация начисляется только в налоговом учете).

3. Сквозная задача

Задание

Задача представлена в форме сквозной задачи на примере ОАО - гостиничного комплекса (отель и ресторан). Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах, а также составление бухгалтерского баланса.

В целях упрощения задания не рассматривается ряд специфических бухгалтерских операций, не связанных с персональной деятельностью бухгалтера и сделаны некоторые допущения. В ряде случаев нужно самостоятельно рассчитать налоги и подвести итоги.

Все расчеты осуществляются с одного расчетного счета и единой кассы. На счете 20 «Основное производство» учитываются расходы кухни ресторана. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы обслуживающих хозяйств гостиничного комплекса. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по управлению гостиничным комплексом.

Ставка НДС 18%;Ставка налога на прибыль 24%; ЕСН 26%.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО.

При выполнении задачи необходимо:

1. Составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 200Хг. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный для заключительного месяца года).

2. Составить оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам.

3. Составить баланс.

Фрагмент учетной политики гостиницы

• Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

• Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются: счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

• Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

• Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.