В.3. Типичные нарушения.
включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
неправильный расчет и отражение в учете калькуляционных разниц (отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам);
неправильное исчисление фактической себестоимости готовой продукции;
отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и её реализации;
неправильное исчисление налогооблагаемой базы при налогообложении операций по реализации готовой продукции.
Тема 16. Аудит и ревизия финансовых результатов и их использования.
ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:
Задачи и источники информации контроля финансовых результатов и их использования, фондов, резервов и целевого финансирования.
Методика проверки.
Типичные ошибки и нарушения.
Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.) |
Литературные источники |
Методические пособия [18],
|
[2-4, 8,10, 13-15] |
В.1. Задачи и источники информации контроля финансовых результатов и их использования.
Задачи и основные направления контроля:
1.Проверка правильности определения и законности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов, прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов (расходов), а также внереализационных доходов (расходов).
2.Проверка обоснованности списания и отражения в учете убытков прошлых лет, от безвозмездной передачи основных средств, от списания долгов, убытков от стихийных бедствий, а также от финансовых санкций. Проверка правильности учета доходов будущих периодов.
3.Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль. Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов.
4.Проверка законности, правильности формирования и использования добавочного фонда предприятия, обоснованности начисления и правильности учета резервного фонда, амортизационного фонда, резервов предстоящих расходов и платежей и других резервных фондов.
5.Проверка обоснованности получения и законности расходования средств целевого финансирования и поступлений.
6.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов и использования прибыли, фондов и резервов предприятия, правильности бухгалтерских проводок и соответствия записям в учетных регистрах и показателям отчетности.
Характеристика формирования информации для контроля:
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 90
┌─────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────┬────────────┘
┌────────┬─────────┬────────┼─────────┬────────┬─────────┐
\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/
┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐
│ Накладная │││ Товарно- │││ │││ Акт приемки- │
│ на отпуск │││ транспортная │││ Товарная │││ сдачи │
│ материалов │││ накладная │││ накладная │││ выполненных │
│ на сторону │││ (ф. N 1-Т) │││ (ф. N ТОРГ-12) │││ работ │
└──────┬─────────┘│└────────┬───────┘│└────────┬───────┘│└─────────┬──────┘
│ \│/ │ \│/ │ \│/ │
│ ┌────────┴────────┐│┌───────┴────────┐│┌───────┴────────┐ │
│ │ │││ Приходный │││ Бухгалтерская │ │
│ │ Приемная квит-я │││ кассовый ордер │││ справка-расчет │ │
│ └────────┬────────┘│└───────┬────────┘│└───────┬────────┘ │
└─────────┬┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴┬─────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴────────────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐
│Регистры аналитического учета: │ │ Регистр синтетического учета: │
│- ведомость N 62 "Движение ├ ─ ─ ┤ журнал-ордер N 11 "Учет отгрузки│
│и реализация"; │ └────────────────┬────────────────┘
│- товарный отчет (ф. N ТОРГ-29) │ \│/
└─────────────────────────────────┘ ┌────────────────┴────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────┬────────────────┘
\│/
┌────────────────┴────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ отчет о прибылях и убытках │
└─────────────────────────────────┘
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 91
┌─────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────┬────────────┘
┌──────┬──────┬─────┬──────┼────────┬───────┬───────┬──────┬──────┐
\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │
┌───────┴─────┐│┌─────┴────┐│┌─────┴───────┐│┌──────┴──────┐│┌─────┴─────┐│
│ Акт │││ │││ │││ │││ ││
│ о приеме- │││ │││ │││ │││ ││
│ передаче │││ Приходный│││ Товарно- │││Акт о приемке│││ Приходный ││
│ объектов │││ ордер │││ транспортная│││ товаров │││ кассовый ││
│ основных │││(ф. N М-4)│││ накладная │││(ф. N ТОРГ-1)│││ ордер ││
│ средств │││ │││ (ф. N 1-Т) │││ │││(ф. N КО-1)││
└┬────────────┘│└┬─────────┘│└┬────────────┘│└┬────────────┘│└┬──────────┘│
│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/
│┌────────────┴┐│┌─────────┴┐│┌────────────┴┐│┌────────────┴┐│┌──────────┴──┐
││ Акт об │││ │││ │││ │││ │
││оприходовании│││ │││ Акт │││ │││ │
││ материальных│││ │││ о списании │││ │││ │
││ ценностей, │││ │││ объектов │││ Акт приемки-│││Бухгалтерская│
││ полученных │││ Счет- │││ основных │││ сдачи │││ справка- │
││ при разборке│││ фактура │││ средств │││ выполненных │││ расчет │
││ и демонтаже │││ │││(ф. N N ОС-4,│││ работ │││ │
││ зданий │││ │││ОС-4а, ОС-4б)│││ │││ │
││ и сооружений│││ │││ │││ │││ │
│└──────┬──────┘│└─────┬────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘
└───────┴───────┴──────┴─────┴─────┬─┴───────┴───────┴───────┴───────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Регистры аналитического │
│ и синтетического учета: │
│- журнал-ордер N 13 по счету 01
│- журнал-ордер N 11 по счету 91
└───────────────────┬───────────────────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└───────────────────┬───────────────────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ отчет о прибылях и убытках │
└───────────────────────────────────────┘
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 99 "Прибыли и убытки"
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская справка-расчет │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Регистр аналитического и синтетического учета: │
│ журнал-ордер N 15 – по счету 99
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ отчет о прибылях и убытках │
└────────────────────────────────────────────────────── ─────────────┘
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
┌───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская справка-расчет │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ Регистр аналитического и синтетического учета: │
│ журнал-ордер N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│- бухгалтерский баланс; │
│- отчет об изменениях капитала │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Источники информации для проверки:
первичные документы: приказ «Об учетной политике организации»; учредительные документы; протоколы собраний учредителей; выписки банков; приложения к выпискам банков; товарно-сопроводительные документы (тн, ттн, акты выполненных работ, акты приема-передачи ценностей, заказы-наряды, акты на списание ценностей, материалы инвентаризаций, бухгалтерские справки-расчеты, акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами), декларации по налогам ;
регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «Добавочный капитал»;
финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); отчет об изменении капитала (ф.№ 3), пояснительная записка к отчету.