Тема 10. Проверка операций по учёту основных средств и нематериальных активов, вложений в долгосрочные активы

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1. Задачи и источники информации контроля операций с основными средствами и нематериальными активами.

2. Методика проверки

3. Типичные ошибки и нарушения

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [18],	[2-4, 8,10, 13-15, 21]

В.1. Задачи и источники информации контроля операций с основными средствами и нематериальными активами.

Задачи и направления проверки:

1. Проверка сохранности основных средств и их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации и переоценки объектов основных средств.

2.Проверка правильности учета капитальных затрат, осуществляемых при подрядном и хозяйственном способах строительства. Проверка правильности учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

3.Проверка операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств: документальной обоснованности, своевременности, полноты и правильности отражения в учете; законности и целесообразности передачи и списания основных средств; полноты оприходования драгоценных металлов, запасных частей, узлов и лома при их ликвидации; установление причин списания досрочно выбывших (недоамортизированных) объектов. Проверка правильности отражения в учёте безвозмездно полученных (переданных) объектов. Проверка соблюдения порядка налогообложения операций по реализации (безвозмездной передаче) объектов основных средств и определения финансового результата от их выбытия.

4.Проверка операций по формированию и движению основного стада, рабочего скота, многолетних насаждений.

5.Проверка операций по аренде основных средств у арендатора (арендодателя): законности и целесообразности аренды, правильности расчета арендной платы и разграничения затрат по их текущему и капитальному ремонтам; соблюдения порядка отражения в учёте операций по аренде основных средств и их налогообложения (у арендодателя).

6.Проверка лизинга основных средств у лизингодателя (лизингополучателя): документальной обоснованности и правильности расчетов но передаче объектов лизинга, по начислению износа, лизинговым платежам, отражению их в учете и налогообложению. Проверка соблюдения порядка выкупа объектов финансового лизинга (долгосрочной аренды) и отражения в учёте этих операций.

7.Проверка правильности применения методов и норм амортизации, порядка начисления износа, а также обоснованности включения его в себестоимость (издержки обращения) продукции. Проверка обоснованности и соблюдения учетной политики, связанной с начислением амортизации и отнесением затрат по ремонту основных средств.

8.Проверка правильности отнесения средств к нематериальным активам, а также операций по их поступлению, начислению износа и выбытию: законности, целесообразности и полноты их оприходования или списания, определению инвентарной стоимости и срока использования, порядка начисления износа и их отражения в учете.

9.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета операций с основными средствами и нематериальными активами.

Схема документальной проверки бухгалтерской информации по счету 01 "Основные средства" по журнально-ордерной

┌─────────────────────┐

│ Первичные документы │

└───────────┬─────────┘

┌───────┬───────┬──────┬────────┼──────┬───────┬────────┬──────────┐

\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/

┌──────┴──────┐│┌──────┴─────┐│┌───────┴─────┐│┌──────┴───────┐│┌─────────┴─────────┐

│Акт о приеме-│││Накладная на│││ Акт │││ │││ Акт о приеме-сдаче│

│ передаче │││ внутреннее │││ о списании │││ Акт приемки │││ отремонтированных,│

│ объектов │││ перемещение│││ объектов │││ законченного │││реконструированных,│

│ основных │││ объектов │││ основных │││строительством│││ модернизированных │

│ средств │││ основных │││ средств │││ объекта │││ объектов основных │

│(ф. N N ОС-1,│││ средств │││(ф. N N ОС-4,│││ (ф. N КС-11) │││средств (ф. N ОС-3)│

│ОС-1а, ОС-1б)│││ (ф. N ОС-2)│││ОС-4а, ОС-4б)│││ │││ │

└──────┬──────┘│└──────┬─────┘│└───────┬─────┘│└──────┬───────┘│└────────────────┬──┘

│ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │

│┌──────┴──────┐│┌─────┴───────┐│┌─────┴──────┐│┌───────┴──────────────┐ │

││ Акт о приеме│││Акт о приеме-│││ Акт │││ Акт приемки │ │

││(поступлении)│││ передаче │││о выявленных│││ законченного │ │

││ оборудования│││ оборудования│││ дефектах │││строительством объекта│ │

││ (ф. N ОС-14)│││ в монтаж │││оборудования│││ приемочной комиссией │ │

││ │││ (ф. N ОС-15)│││(ф. N ОС-16)│││ (ф. N КС-14) │ │

│└──────┬──────┘│└─────┬───────┘│└─────┬──────┘│└───────┬──────────────┘ │

└───────┴──┬────┴──────┴────────┴──────┴───────┴────────┴──┬──────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Регистр аналитического учета: │ │ Регистр синтетического учета: │

│инвентарная карточка учета объектов├ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ журнал-ордер N 13 │

│ основных средств │ │"Учет собственных основных средств,│

│ (ф. N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) │ │ долгосрочно арендованных основных │

└───────────────────────────────────┘ │ средств и нематериальных активов" │

└─────────────────┬─────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Главная книга (ф. N Ж-18) │

└─────────────────┬─────────────────┘

\│/

┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Бухгалтерская отчетность: │

│- бухгалтерский баланс; │

│- приложение к бухгалтерскому │

│балансу │

└───────────────────────────────────┘

Источники информации для проверки:

Первичные документы: договора купли-продажи основных средств; договоры на передачу, аренду основных средств, акт о приёмке в эксплуатацию объекта, товарно-транспортная накладная, акт о приеме-передаче объекта основных средств, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств, акт о приеме (поступлении) оборудования, акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акт на перевод животных, акта о списании основных средств (кроме ав­тотранспортных средств), акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада, акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада, акт на списание многолетних насаждений; ведомости переоценки основных средств; документы по инвентаризации основных средств и нематериальных активов; акты экспертов и оценщиков объектов; акты выполненных работ; сметы.

Инвентарный учёт: инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объек­тов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств, инвентарные описи, книга учета движения животных и птицы, карточка учета многолетних насаждений

Регистры бухгалтерского учёта: Ж-о № 13-АПК, № 14-АПК, № 10-АПК, № 16-АПК; ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК)

финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка к отчету.