В.1. Задачи и источники контроля учета операций на расчетном, валютном и другим счетам в банке.
Задачи и основные направления контроля:
1.Проверка обоснованности, правильности и полноты отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств на счетах в банке: законности и экономической целесообразности расходования средств со счетов в банке; обоснованности и документальной подтверждённости операций по поступлению и расходованию средств; соответствия сумм в выписках банка первичным документам; достоверности записей в учётных регистрах по движению денежных средств.
Проверка правильности применения форм расчетов между субъектами хозяйствования. Проверка соблюдения платёжной дисциплины и правильности оформления расчётно-платёжных документов (платёжных инструкций).
Проверка операций по покупке и продаже валюты, определения и отражения в учете курсовых разниц, операций по распределению валютной выручки. Проверка целевого использования валютных денежных средств.
Проверка законности, правильности документального оформления и обоснованности операций по прочим счетам в банке (при аккредитивной форме расчетов, по чекам из чековых книжек, расчетным чекам, банковским пластиковым карточкам). Проверка наличия и учета депозитных сертификатов, приобретенных у банков.
Проверка полноты и правильности отражения в учете финансовых вложений по их видам, обоснованности списания разницы между полученной и номинальной стоимостью облигаций, акций и других видов ценных бумаг, а также правильности отражения в учете их выкупа и продажи. Проверка полноты, своевременности и правильности определения дохода по финансовым вложениям, отражения их в учёте и соблюдения порядка их налогообложения.
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке.
Источники информации для проверки:
первичные документы: выписки банка по счетам с приложенными к ним документами (платёжные инструкции, объявления на взнос наличными, чеки на получение наличных денежных средств в кассу); перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, договоры на банковское обслуживание, журнал регистрации платежных инструкций, чековые книжки; реестры чеков и др.;
регистры синтетического и аналитического учета: учетные регистры (машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» (Ж-О № 2-АПК, № 3-АПК); Главная книга;
финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте; пояснительная записка к отчету.
В.2. Методика проверки.
Общие вопросы проверки:
Достоверность, законность и целесообразность операций с денежными средствами, находящимися на расчетных, текущих, особых и валютных счетах и в аккредитивах, проверяются на основании данных первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по каждому отдельному счету, открытому в банке, а также по аккредитивам и чекам из лимитированных чековых книжек.
При проверке этих операций необходимо установить:
соблюдение установленного порядка хранения и использования чековых книжек в организации;
наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских чеков;
нет ли случаев получения денег в банке главным бухгалтером или другими работниками бухгалтерии, осуществляющими учет кассовых и банковских операций;
правильность оформления приложенных к выпискам банка оправдательных документов по денежным операциям: имеются ли в них штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись работника банка. По содержанию первичных документов устанавливается законность и целесообразность проведенных операций. Для этого ревизор должен знать код расшифровки банковских операций;
тождественность остатков денежных средств, числящихся по выпискам к расчетному и другим счетам в банке, с аналогичными данными главной книги и баланса на конец и начало отчетного периода;
не было ли случаев составления фиктивных платежных поручений, платежных требований и других финансово-расчетных документов и не исправлялись ли записи в банковских выписках с целью хищения государственных средств. Каждое расхождение данных банковской выписки с данными бухгалтерского учета, а также наличие в выписках банка подчисток или неоговоренных исправлений должно быть тщательно проверено ревизором в соответствующем отделении банка. Одновременно следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса» перечисленных сумм по платежным поручениям и требованиям на счета по учету «Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками»). На затраты производства и издержки обращения, как правило, перечисленные суммы со счетов в банке не относятся. При наличии таких операций они должны быть тщательно проверены;
не имели ли место факты использования средств не по прямому (целевому) назначению, незаконных перечислений или переводов, неправильного выставления аккредитивов;
не допускался ли акцепт бестоварных счетов и не скрывались ли на счете денежные средства в пути недостачи денежных средств или сумм, местонахождение которых неизвестно.
При проверке денежных операций по перечислению сумм в покрытие кредиторской задолженности ревизор обязан установить наличие оснований для этих перечислений и обратить внимание на соблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.
Проверкой валютных счетов следует установить:
какие счета и в каких банках открыты, законность открытия специальных валютных счетов;
правильность распределения валютной выручки организации. Следует установить по банковским выпискам дату поступления валютной выручки, по реестру распределения валютной выручки и платёжным поручениям проверить соблюдение сроков её распределения, а в случае аккумулирования части валютной выручки - законность данных операций.
Так, обязательную продажу валюты (30% от валютной выручки) осуществляет обслуживающий юридическое лицо банк на основании реестра распределения валютной выручки и соответствующих платёжных инструкций. Реестр и соответствующие платёжные инструкции в течение 7 дней со дня поступления валютной выручки должны быть представлены юридическим лицом в банк.
Специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте открывается для погашения задолженности юридического лица в иностранной валюте по: кредитам и займам ( в т.ч. по процентам за пользование ими), предоставленным по решению Президента РБ, правительства РБ, а также на приобретение объектов лизинга, основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, используемым для собственного производства, а также по лизингу. Поэтому следует установить, целевое расходование нераспределённых валютных средств.
по приобретённой валюте следует установить порядок её использования. Так, приобретаемая валюта подлежит зачислению на специальный валютный счет в банке, где открыт текущий валютный счёт. Следует проконтролировать расходование приобретённой валюты строго по целевому назначению. В случае её не использования по целевому назначению в течение 7 рабочих дней, данная валюта должна быть продана.
проверяется правильность отражения в учёте операций по валютным счетам:
- отражение валютной выручки, зачисляемой на транзитный валютный счет
- отражение операций по распределению валютной выручки
- целевое использование валюты
- отражение курсовых разниц
Специальные вопросы проверки:
Проверка операций на расчетном счете
Порядок открытия банковских счетов регулируется только главой 22 БК и Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее - Декрет № 1), а также локальными нормативными актами банка.