5.4. Принудительное исполнение налогового обязательства

С учетом того, что в настоящее время основным источником формирования доходной части бюджета являются налоговые платежи, законодатель установил систему мер, обеспечивающих при необходимости принудительное изъятие платежей в бюджет.

Главой 6 НК предусмотрены способы и порядок принуди­тельного исполнения налогового обязательства и взыскания пе­ней. Таких способов несколько:

1) за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 56 НК). Это взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Решение должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов;

2) за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 57 НК). Это взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Решение выносится в форме постановления и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию;

3) за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 58 НК). Это взыскание налога, сбора (пошлины) производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Решение принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами и выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица) на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица), оформленной налоговым органом либо на основании заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица). Решение должно содержать указание на счета дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу). Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика – (иного обязанного лица) - организации, благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) – организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов;

4) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) (ст. 59 НК). Это взыскание производится на основании искового заявлениея подаваемого в общий суд (если плательщик − физическое лицо) или хозяйственный суд (если плательщик–организация). До подачи искового заявления налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке ст. 54 НК.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации производится последовательно в отношении:

а) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

б) иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится последовательно в отношении:

а) денежных средств на счетах в банке;

б) наличных денежных средств;

в) дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

г) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

д) иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.