4.Облікові регістри, їх класифікація та значення в бухгалтерському обліку

Всі господарські операції після відображення в первинних документах, записують в облікові регістри – документи для реєстрації і групування даних бухгалтерського обліку про наявність засобів та операцій з ними. Облікові регістри мають вигляд певних таблиць: книг, журналів, відомостей, карток.

Записи господарських операцій в регістрах називаються обліковою реєстрацією. Господарські операції в облікові регістри записують тільки на підставі належно оформлених і опрацьованих документів. Про відображення господарських операцій в облікові регістри на документах роблять відповідну відмітку, що має велике значення для наступної перевірки правильності записів.

Наприкінці кожного місяця в облікових регістрах по кожному рахунку підраховують обороти по дебету і кредиту і визначають залишки на перше число наступного за звітним місяця. Цей завершальний цикл облікових робіт потрібний для перевірки правильності облікових записів, а також для одержання інформації, необхідної для складання звітності.

Облікові регістри класифікують за зовнішнім виглядом, характером записів, за обсягом змісту та способом виникнення (рис. 9.1).

За характером записів:

Хронологічні – записи здійснюють у календарній залежності, у послідовності надходження первинних документів.

Систематичні – в яких облікові операції групуються, систематизуються, відображуються на відповідних синтетичних та аналітичних рахунках.

Комбіновані – поєднують в собі хронологічні та систематичні.

5.Форми бухгалтерського обліку

Форма бухгалтерського обліку це система поєднання різних видів облікових регістрів, послідовності та способів ведення записів в них для ведення обліку. Існують такі форми обліку:

1. меморіально-ордерна;

2. журнально-ордерна;

3. автоматизована;

4. спрощена.

Форму обліку підприємство обирає самостійно.

Меморіально-ордерна форма характеризується використанням книг для ведення синтетичного обліку і карток, окремих листків – для аналітичного.

На підставі оброблених первинних документів складають меморіальні ордери. В них робиться посилання на первинний документ, його номер та дату складання, вказують кореспондуючі рахунки та суму.

Меморіальні ордери реєструють в Реєстраційному журналі. Нумерацію меморіальних ордерів щомісяця починають з першого номера.

Меморіальний ордер № 1 за листопад 2015 року

№ з/п	Підстава (посилання на документ або зміст запису)	По дебету рахунку	По кредиту рахунку	Сума, грн
1	Видана заробітна плата за жовтень (Відомість № 20 від 02.11.06)	661	301	5000
	….
	Всього	*	*

Після реєстрації данні меморіальних ордерів записують до Головної книги, яка є систематичним регістром синтетичного обліку та забезпечує контроль кореспондуючих рахунків.

Головна книга по рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Дебет рахунку								Кредит рахунку
Дата	№ мемор. ордеру	Кредит рахунків				Всього		Дата		№ мемор. ордеру		Дебет рахунків				Всього
		301	361	…	301							631	…
16.11	4	120	2000		2120		15.11		3		12250				1250
…	…	…	…	…	1200		17.11		6		…		250	100	350
…	…	…	…	…	2680						…		…	…	600
Всього за листопад 2015 р.		120	5500	380	6000						1250		250	700	2200

Рис 5.1 Класифікація облікових регістрів

Журнально-ордерна форма ґрунтується на принципах накопичення і групування однорідних господарських операцій в облікових регістрах: журналах, відомостях і Головній книзі.

Журнали побудовані за кредитовою ознакою, тобто в кожному журналі відображуються тільки кредитові обороти певного рахунку в кореспонденції з рахунками, які дебетуються. У журналах поєднується хронологічний облік із систематичним. Підсумки журналів-ордерів переносяться до Головної книги, в якій виводяться кінцеві підсумки за всіма рахунками, які необхідні для складання балансу. Головна книга відкривається на рік, при цьому, кожному місяцю відводиться свій рядок. Дебетові обороти за певними рахунками відображають у відомостях.

Допоміжні і групувальні відомості (книги)

Первинні документи

Журнали-ордери

Головна книга

Реєстри аналітичного обліку

Баланс

Бухгалтерська звітність

Рис. 5.4 Схема журнально-ордерної форми обліку

Журнал-ордер № 1 рахунку 30 «Каса»

№ рядка	Дата	З кредиту рахунку 30 в дебет рахунків				Всього по кредиту рахунку 30
		311	372	375	…
1
2
…
Всього		350	200	400	100	1050

Лист Головної книги Рахунку 30 «Каса»

Місяць	Оборот по дебету з кредиту рахунку				Всього по дебету		Обороти по кредиту		Сальдо
	З кредиту рахунку №31 по журналу-ордеру№1	З кредиту рахунку №37 по журналу-ордеру№3	З кредиту рахунку №70 по журналу-ордеру№6	дебет					кредит
На 01.01								80,0
Січень	450	70	650	1170		1050		120
Лютий

Невеликими підприємствами використовується спрощена форма ведення бухгалтерського обліку без використання регістрів обліку майна малого підприємства та з їх використанням.

Рис. 5.2 Схема простої форми обліку для малих підприємств

Під час застосування спрощеної форми обліку використовують Книги обліку господарських операцій, в яких відображують залишки на бухгалтерських рахунках та реєструють всі операції, здійснені на підприємстві в хронологічному порядку. Для цього використовують чотири книги: грошових операцій, продажу, придбання, нарахування заробітної плати.

Широкого застосування сьогодні набуває використання автоматизованої форми обліку з використанням програмного забезпечення, що значно скорочує час та трудомісткість ведення обліку.

Первинні документи

Машинні або електронні носії інформації

Облікові реєстри (машинограми) документи, бухгалтерська звітність

Обладнання, яке автоматично друку

Автоматизоване оброблення інформації

Машинні або електронні носії інформації

Обладнання для запису на машинних носіях

Рис. 5.3 Схема автоматизованої форми обліку